Анализ себестоимости продукции швейного предприятия

  Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции:

а) по плану;

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции  при плановой ее структуре;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический  выпуск продукции при фактической ее структуре;

г) фактически по плановым ценам;

д)  фактически.

Расход сырья  и материалов на единицу продукции  зависит от их качества, замена одного вида материала другим, изменения  рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменения удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства определенного вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

 

∆МЗ_{X i}=∆УР_{X i}×Ц _{i  пл} ×VВП _{i  ф}

Уровень средней цены материала  зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внитригрупповой структуры  материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены определенного вида или группы материалов за счет определенного фактора умноженного на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

∆МЗ_{X i}=∆Ц_{X i}×УР _{i Ф} ×VВП _{i  ф}

На  многих  предприятиях могут  иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать  или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использо-вания и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличи-лись материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых  безвозвратных отходов приводит к  прямому удорожанию продукции и  уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, на сколько возросла сумма материальных затрат необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяемого материала умножить на цену заменяемого материала, а разность между ценой заменяющего материала и ценой заменяемого материала - на норму расхода заменяющего материала, затем полученные результаты суммировать:

∆УМЗ= (УР₁- УР₂)×Ц ₀,,  ∆УМЗ= (Ц₁- Ц₀)×УР ₁,, 

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом  по предприятию.

Если на предприятии  имеются покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, на сколько выгодна для предприятия

кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия  на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовление, то выгоднее покупать изделия или полуфабрикат.

Значительный  удельный вес в себестоимости  продукции занимают также прямые трудовые затраты и оказывают  большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции  ее доли в себестоимости продукции, изучении факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статьи затрат имеют большое значение.

Общая сумма  прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры  и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за один чел.-час.

Для расчета  влияния этих факторов необходимо иметь  следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:

а) по плану;

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре;

в) по плановому  уровню затрат на фактический выпуск продукции;

г) фактически при плановом уровне оплаты труда;

д) фактически.

Полученные  результаты показывают, по каким видами продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается за счет выпуска продукции.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость  каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за один чел.-час, а отклонение по уровню оплаты труда – на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость  продукции и уровень оплаты труда  зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и другие. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

∆ЗП_{X i}=∆УТЕ_{X i}×ОТ _пл ×VВП _ф, ,

∆ЗП_{X i}=∆УТЕ_ф×∆ОТ_{X i} ×VВП _ф, ,

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора  на себестоимость продукции, необходимо, кроме того учесть, на сколько в  связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат и фактический объем производства продукции нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

∆С_{X i}=З_ф/ VВП _ф, -(З_ф+ ∆ЗП _{X i}- ∆АМ_{X i})/( VВП _ф,- ∆ VВП _{X i} ),

где  ∆С_{X i} - изменение уровню себестоимости за счет конкретного организационно – технического мероприятия;

      ∆ЗП _{X i} - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;

     ∆АМ_{X i}  - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

    ∆ VВП _{X i}   - изменение  объема производства i-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные «Акта внедрения научно – технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Косвенные затраты себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие  абсолютные и относительные изменения  косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин  и технологического оборудования, затраты  на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и другие. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно – постоянными другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно – переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме их затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции  можно использовать следующую формулу:

З _ск=З_пл×(100+∆ТП%×К_з)/100,

где З _ск –затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

     З_пл – плановая сумма затрат по статье;

      ∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

      К_з – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода  или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма  амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость  оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин  и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из – за структурных сдвигов в составе фондов:

∆НА=Σ(∆УД_i×НА_i)

Удельная амортизация  на единицу продукции зависит  еще от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и  других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных  работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. 

На сумму  расходов по внутреннему перемещению  грузов оказывают влияние вид  транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование  средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, которое в свою очередь  зависит от того, насколько рационально  и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых  и общехозяйственных расходов имеет  большое значение, так как они  занимают значительный удельный вес  в себестоимости продукции.

Для анализа  цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютные и относительные отклонения от плана и  их причины.

Анализ цеховых  и общезаводских расходов себестоимости  единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

  общей суммы и общезаводских расходов (НР_общ);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения  накладных  (БР);

объема производства продукции (VВП_i ).

Данные зависимости  можно представить следующим образом:

УНР_i =НР_общ×БРi / БР_общ/ VВП_i, или

УНР_i =НР_общ×УДi / VВП_i.

Коммерческие  расходы включают в себя затраты  по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки,веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов,вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в  связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят  от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом  отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  очень важное значение. Он позволяет  выяснить тенденции изменения данного  показателя, выполнения плана по его  уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы  и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ВЫПУСКАЕМОЙ ООО «ТАЛИОН»