Анализ себестоимости продукции швейного предприятия

∆С_общ= С_ф- С_пл= 173-180= -7 рублей

  В том числе  за счет изменения:

а) объема производства продукции:

                        ∆С_VΒΠ = С_{усл 1} – С _пл=175-180=-5 рублей:

б) суммы постоянных затрат:

∆С_А = С_{усл 2}- С_усл1 =177-175=+2 рубля,

в) суммы удельных переменных затрат:

     ∆С_в = С_ф- С_усл2=173-177= -4 рубля.

Общее изменение себестоимости  на единицу продукции снизилось на 7 рублей, за счет снижения объема производства продукции   и суммы удельных переменных затрат.

Фактические затраты  предприятия  ниже плановых на 47600 руб., или на 4% (приложение 8).

Снизились затраты на сырье и материалы топливо  и энергию, заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальное и медицинское страхование, изменилась и структура затрат: увеличилась  доля на сырье и материалы, а доля общехозяйственных расходов значительно увеличилась (приложение 9).

Снизилась сумма как переменных, так и постоянных расходов.

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости голицы

Таблица 9

Показатель	План.	Факт.	Откл.
1) Объем производства, шт (VВП)	4000	3600	-400
2) Сумма постоянных  затрат, руб. (А)	369600	349398	-20202
3) Сумма переменных  на одно изделие (В), руб.	216	232	+16
4) Себестоимость одного  изделия (С), руб.	308	329	+21

 

C_пл=А_пл / VВП_пл+b_пл=369600/4000+216=308 руб.

C_усл.1=А_пл / VВП_ф+b_пл=369600/3600+216=319руб.

C_усл.2=А_ф/ VВП_ф+b_пл=349398/3600+216=313 руб.

C_ф=А_ф / VВП_ф+b_ф=349398/3600+232=329руб.

Общее изменение себестоимости  на единицу продукции  составляет:

∆С_общ= С_ф- С_пл= 329-308= +21 рубль

  В том числе  за счет изменения:

а) объема производства продукции:

                        ∆С_VΒΠ = С_{усл 1} – С _пл=319-308= +11рублей;

б) Суммы постоянных затрат:

∆С_А = С_{усл 2}- С_усл1 =313-319= -6 рублей,

в) Суммы удельных переменных затрат:

     ∆С_в = С_ф- С_усл2=329-313= +16 рублей.

Общее изменение себестоимости  на единицу продукции увеличилась  за счет увеличения объема производства и суммы удельных переменных затрат и снижения постоянных затрат.

              Просчитаем прибыль (убыток) от  реализации:

Одеяла х/б  (180-171)х 6500= 58500 руб.

Одеяла ПЭВ (190-173) х10000= 170000 руб.

голицы  (260-329) х 3600 = -248400 руб.

         По статьям затрат видим, что  при изготовлении одеял наибольший  удельный вес приходятся на  стоимость сырья, а при сравнении  плановой и фактической калькуляции идёт увеличение фактических затрат только по 2-м статьям – это  топливо и энергия и потери от брака. Динамика изменения других статей себестоимости носит положительный характер.

         Выпуск же голиц  очень убыточен для предприятия. Здесь идёт перерасход по всем статьям затрат.

          Сделаем прогноз, изменится ли прибыль для целей налогообложения на выпуске одеял ватных, если доходы и расходы будут определены.

          При выпуске одеял ватных х/б  произведены прямые расходы, в  составе которых:

 Материальные расходы                -958000 руб.

 Расходы по оплате  труда               -39000 руб.

 Отчисления на соц. нужды             -14000 руб.

 Амортизационные отчисления      -2000 руб.

 Прочие расходы                              -7000 руб.

      ИТОГО:                                       1020000 руб.

        Косвенные расходы составили  145000 руб.

        Сырья и материалов было отпущено  на выпуск 7000 шт. одеял на сумму  956000 руб. Фактически было  выпущено 6800 шт., а реализовано 6500 шт.

         Рассчитываем прямые расходы на незавершённое производство, на готовую продукцию на складе и на реализованную продукцию. К уменьшению налогооблагаемой прибыли принимаются только те расходы, которые будут отнесены на реализованную продукцию.

В незавершённом производстве осталось сырья и материалов на изготовление 200 шт. одеял.

      956000 : 7000 х 200 = 27300 руб.

           Стоимость остатка готовой продукции на складе можно определить по следующей формуле

З_оскл = ЗН_скл + ЗТ –ЗО_нзп   -З_тотгр ,

где З_оскл – сумма прямых затрат, приходящих на остатки готовой продукции на складе на конец месяца;

     ЗН_скл – сумма прямых затрат, приходящих на остаток готовой продукции на складе на начало месяца;

    ЗТ – сумма прямых затрат, приходящих на выпуск продукции в текущем месяце;

    ЗО_нэп – сумма затрат, приходящих на остаток незавершённого производства на конец месяца;

     ЗТ_отгр – сумма затрат, приходящих на отгруженную в текущем месяце продукцию.

       На  начало месяца на складе не  было остатков готовой продукции. Общая сумма прямых расходов составляет 1020000 руб.

       Сумма  прямых расходов приходящаяся  на 1 одеяло составит:

(1020000 –27300) : 6800 = 146 руб.

         Следовательно сумма прямых расходов  на готовую продукцию на складе, составит:

146 х 300 = 43800 руб.

         Высчитаем сумму прямых расходов  на которую предприятие может  уменьшить налогооблагаемый доход:  1020000 –27300 –43800 = 948900 руб.

        Сумма косвенных расходов списывается  полностью. Высчитаем налогооблагаемый  доход: 

180 х 6500 = 1170000 –(948900 +145000) = 76100 руб.

        При отнесении затрат на себестоимость  продукции, руководствуясь  «Положением  о составе затрат», прибыль  для целей налогообложения при  реализации одеял ватных составила  58500 руб. ((180-171) х 6500).

         При определении доходов и расходов прибыль для целей налогообложения увеличилась на 17600 руб. (76100 –58500).

В результате проведенного анализа мы имеем информацию о  фактической себестоимости отдельных  видов продукции выпускаемой  данным предприятием. По некоторым статьям затрат определены отклонения в сторону увеличения. С целью снижения этих затрат необходимо выявить внутренние и внешние источники.

 

2.3.3 Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции

 

 Проанализируем затраты данного предприятия на рубль товарной продукции. Данный показатель выгоден тем, что во–первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во–вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведённой продукции в действующих ценах.

        Затраты на  рубль товарной продукции непосредственно  зависят от изменения общей  суммы затрат на производство  и реализацию продукции и  от изменения стоимости произведённой продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объём производства продукции, её структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счёт уровня ресурсоёмкости продукции и цен на потреблённые ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объёма выпуска, его структуры и цен на продукцию.

 

 

        

Рис. 1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль  товарной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибыль. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции  (4228240) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана на рубль продукции.

Анализ затрат на рубль  произведенной продукции.

Таблица10

Вид продукции	Затраты на 1 руб.ТП, %		Откл.
	План.	Факт.
1. Костюм рабочий	98,9	101,2	+2,3
2. Одеяло ватное	98,9	94,8	-4,1
3. Одеяло ПЭВ	94,7	91,1	-3,6
4. Голицы	118,5	126,5	+8

 

Из данной таблицы  видно что затраты на 1 рубль  товарной продукции костюма рабочего увеличились на 2,3 руб. и голицы – на 8 руб по сравнению с плановыми, отсюда следует, что данная продукция является менее рентабельной по сравнению с другими видами продукции.

 При анализе затрат  из выпускаемой продукции наиболее  затратоемкой продукцией является костюм рабочий и голицы. Наиболее рентабельной продукцией, выпускаемой предприятием, являются одеяла.

 

2.4. Разработка мероприятий по снижению себестоимости

 

 Для стабилизации  и улучшения финансово–экономических  показателей хозяйственной деятельности  предприятия необходимо наметить мероприятия по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

        Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;
2. сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа  выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно – технических мероприятий (внедрение  новой более прогрессивной техники и технологии  производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию  затрат по оплате труда  в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к выпуску изделий:

Р ↓ ЗП = (УТЕ₁-УТЕ₀)× ОТ_пл × VВП_пл

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений)

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий  и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р ↓ МЗ= (УР₁-УР₀)×VВП_пл × Ц_пл,

где УР₀,УР₁- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц_пл- плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств  за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации: