Анализ себестоимости продукции швейного предприятия

  - устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.).

 При определении  резервов роста необходимо учесть  составляющие каждой значимой  статьи. Так в состав производственных  накладных расходов входят амортизация и затраты на текущий ремонт, а также расходы на содержание зданий и сооружений, которые интенсивно растут в последнее время, а в состав общезаводских накладных расходов – заработная плата общезаводского персонала и прочие расходы. Предприятие должно подробно изучить каждую значимую статью расходов, определить, в какие периоды и почему происходят их резкие изменения, и установить, как можно уменьшить влияние  неблагоприятных факторов.

      Объектами  анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели:

    - полная себестоимость  товарной продукции в целом  и по элементам затрат;

    - затраты на  рубль товарной продукции;

    - себестоимость  отдельных изделий;

    - отдельные  статьи затрат.

 

2.3.1 Анализ  полной себестоимости предприятия  отражен в таблице

 

                Затраты на производство продукции:

Таблица 4

Статьи  затрат	Сумма, руб.			Стр-ра затрат, %
	пл.	факт.	+,-	пл.	ср.	+,-
1. Сырье и материалы	3262315	3269240	+6925	76,96	77,32	+0,36
2. Топливо и энергия	61150	73020	+11870	1,44	1,73	+0,29
3. Заработная плата	164280	167780	+3500	3,87	3,96	+0,09
4. Отчисления	59063	60368	+1285	1,39	1,43	+0,04
5.Расходы на оборудование	10725	7368	-3357	0,25	0,17	-0,08
6.Общепроизводствен- ные расходы	197750	197764	+14	4,67	4,68	+0,01
Общехозяйствен- ные расходы	165968	156160	-9808	3,92	3,69	-0,23
8.Прочие производственные расходы	139750	127920	-11830	3,30	3,03	-0,27
9.Коммерческие расходы	178000	168640	-9360	4,20	3,99	-0,21
Полная себестоимость	4239001	4228240	-10761	100,0	100,0	-
Переменные затраты	2967301	2980909	+13608	70	70,5	+0,50
Постоянные затраты	1271700	1247331	-24369	30	29,5	-0,50

 

Из данной таблицы  мы видим что себестоимость продукции  снизилась на 10751 руб. Это произошло  за счет уменьшение постоянных затрат на 24369 руб. и увеличение переменных затрат на 13608 руб..

 

2.3.2 Анализ  себестоимости отдельных видов  продукции

 

 Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируем отчётные калькуляции, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым по отдельным видам продукции.

        Проанализируем затраты на производство и себестоимость костюма рабочего.

Плановый выпуск в месяц 750 шт. Было выпущено 800 костюмов. Цена реализации 190 руб.

              Изучим более детально себестоимость  по каждой статье затрат.

    По статьям затрат очень большую долю в себестоимости составляет зарплата рабочих основного производства, а при сравнении плановой с фактической зарплата возросла на 4%, что значительно превышает фактический рост всех других статей затрат (приложение 2).

Фактические затраты предприятия выше плановых на 12759 руб. или на 9%. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: снизилась доля затрат на сырье и материалы, а доля зарплаты значительно увеличилась (приложение 3).

Факторный анализ общей  суммы издержек на производство и  реализацию продукции.

Таблица 5

Затраты	Сумма, руб.
По плану на плановый выпуск продукции: Σ(VВПi пл×Вi пл)+Апл	141001
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Σ(VВПi пл×Вi пл)×Ктп+Апл	143570
По плановому уровню на фактический выпуск продукции  при фактической ее структуре: Σ(VВПi ф×Вi пл)+Апл	150400
Фактическое при плановом уровне постоянных затрат: Σ(VВПi ф×Вi ф)+Апл	150701
Фактическое: Σ(VВПi ф×Вi ф)+Аф	153760

 

Из таблицы видно, что в связи  с перевыполнением плана по выпуску  товарной продукции сумма затрат возросла на 2569 рублей (143570-141001).

За счет  изменения  структуры выпуска продукции  сумма затрат также возросла на 6830 рублей (150400-143570). Это свидетельствует  о том, что в общем выпуске  продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 301 рубль (150701-150400).

Постоянные расходы  возросли по сравнению с планом на 3059 рублей, что также послужило  одной из причин увеличения общей  суммы затрат.

Таким образом, общая  сумма затрат выше плановой на 12759 рублей (153760-141001), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 9399 рублей (150400-141001), а за счет роста себестоимости продукции – на 3360 рублей (153760-150400).

Изменение удельных  переменных и постоянных затрат может происходить  как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста  цен на ресурсы. Для определения  влияния последнего фактора на изменение  себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 3071 рубль, а за счет ресурсоемкости – на 289 рублей (3360-3071). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4 % (3071/3360),  а внутренних - 8,6 % (289/3360×100).

Произведем расчет влияния  факторов на изменение себестоимости костюма рабочего методом цепной подстановки

Таблица 6

Показатель	План	Фактически	Отклонения от плана
1) Объем производства, шт (VВП)	750	800	+50
2) Сумма постоянных  затрат, руб. (А)	42300	45359	+3059
3) Сумма переменных  на одно изделие (В), руб.	132	135	+3
4) Себестоимость одного  изделия (С), руб.	188	193	+5

 

 

C₀=А₀ / VВП₀+b₀=45120/800+132=188 руб.

C_усл.1=А₀ / VВП+b₀=45120/750+132=192 руб.

 

          C_усл.2=А₀ / VВП₁+b₀=43245/750+132=190 руб.

C_усл.1=А₀ / VВП₁+b₁=43245/750+135=193 руб.

Общее изменение себестоимости единицы костюма рабочего  составляет:

∆С_общ= С₁- С₀= 193-188= +5 рублей

  В том числе  за счет изменения:

а) объема производства продукции:

                        ∆С_VΒΠ = С_{усл 1} – С ₀=192-188= +4рубля:

б) Суммы постоянных затрат:

∆С_А = С_{усл 2}- С_усл1 =190-192= -2рубля,

в) Суммы удельных переменных затрат:

     ∆С_в = С₁- С_усл2=193-190= +3рубля.

Общая себестоимость  единицы костюма рабочего увеличилась  на 5 рублей из-за  снижения суммы  постоянных затрат на 2 рубля и увеличения объема производства на 4 рубля и  суммы удельных переменных затрат на 3 рубля.

Теперь проанализируем плановую и отчётную калькуляцию по выпуску: одеяла х/б ватные, одеяла ПЭВ и голицы.

Плановый выпуск одеял  х/б ватных  7000 шт., одеял ПЭВ 9000 шт., голицы 4000 шт. Фактический выпуск одеял х/б 6800 шт., одеял ПЭВ 10000 шт., голицы 3600 шт. Продукция реализуется по рыночным ценам. В данный период рыночная цена х/б 180 рублей, ПЭВ – 190 рублей и голицы -260 рублей.  

Фактические  затраты предприятия ниже плановых на 85920 рублей  или на 7%. Снизилась сумма как переменных, так постоянных расходов. Изменилась и структура затрат:  увеличилась доля затрат на сырье и материалы и снизилась на общехозяйственные расходы (приложение 4,5)

Произведем расчет влияния  факторов на изменение себестоимости  одеяла х/б ватное 2-х спальное

 

 

Таблица 7

 

Показатель	План.	Факт.	Откл.
1) Объем производства, шт (VВП)	700	6800	-200
2) Сумма постоянных  затрат, руб. (А)	373800	342224	-31576
3) Сумма переменных  на одно изделие (В), руб.	125	120	-3
4) Себестоимость одного  изделия (С), руб.	178	171	-7

 

C_пл=А_пл / VВП_пл+b_пл=373800/7000+125=178 руб.

C_усл.1=А_пл / VВП_ф+b_пл=373800/6800+125=180руб.

C_усл.2=А_ф/ VВП_ф+b_пл=342224/6800+125=175,3 руб.

C_ф=А_ф / VВП_ф+b_ф=342224/6800+120=171руб.

Общее изменение себестоимости  на единицу продукции  составляет:

∆С_общ= С_ф- С_пл= 171-178= -7 рублей

  В том числе  за счет изменения:

а) объема производства продукции:

                        ∆С_VΒΠ = С_{усл 1} – С _пл=180-178= +4рубля:

б) Суммы постоянных затрат:

∆С_А = С_{усл 2}- С_усл1 =175,3-180= -4,7рубля,

в) Суммы удельных переменных затрат:

     ∆С_в = С_ф- С_усл2=171-175,3= -4,3рубля.                                   

Общее изменение себестоимости  на единицу продукции снизилась  на 7 рублей. Снижение произошло за счет увеличения объема производства  на 2 рубля, снижения суммы постоянных затрат на 4,7 рубля  и суммы удельных переменных затрат на 4,3 рубля.

Фактические затраты предприятия выше плановых на 110000 рублей, или на 7% (приложение 6). Значительный перерасход  произошел на  сырье и материалы. Увеличилась сумма как переменных, так постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля затрат на общехозяйственные расходы, на прочие производственные расходы (приложение 7).

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости одеяла ПЭВ методом цепной подстановки

Произведем расчет влияния  факторов на изменение себестоимости одеяла ПЭВ

Таблица 8

Показатель	План.	Факт.	Откл.
1) Объем производства, шт (VВП)	9000	10000	+1000
2) Сумма постоянных  затрат, руб. (А)	486000	510350	+24350
3) Сумма переменных  на одно изделие (В), руб.	126	122	-4
4) Себестоимость одного  изделия (С), руб.	180	173	-7

 

C_пл=А_пл / VВП_пл+b_пл=486000/9000+126=180 руб.

C_усл.1=А_пл / VВП_ф+b_пл=486000/10000+126=175 руб.

C_усл.2=А_ф/ VВП_ф+b_пл=510350/10000+126=177 руб.

C_ф=А_ф / VВП_ф+b_ф=510350/10000+122=173руб.

Общее изменение себестоимости  на единицу продукции  составляет: