Международные стандарты финансовой отчетности

Справедливости ради следует признать, что в последние несколько лет Россия все же пыталась приблизиться к МСФО, в результате чего в действующих правилах бухгалтерского учета в последнее время произошли некоторые прогрессивные изменения.

Так, некоторые Положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), относящиеся как к вопросам учета отдельных операций, так и раскрытия информации в финансовой отчетности, были приближены к МСФО. Например, были введены требования о признании доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они фактически относятся; внедрены некоторые понятия, являющиеся принципиально новыми для нашей практики ведения учета и подготовки отчетности (гудвилл, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты). Правила учета отдельных операций были приведены в соответствие (во многих случаях неполное) с МСФО. Формы отчетности были объявлены рекомендательными, а не обязательными, и предприятия получили право выбора оптимальной учетной политики по некоторым позициям (определение сроков полезного использования основных средств, методов оценки и выбытия материально-производственных запасов и др.).

Требования к раскрытию информации в примечаниях к финансовой отчетности также были дополнены некоторыми положениями, соответствующими МСФО. К таким требованиям, в частности, относятся раскрытие основных направлений учетной политики и оценка влияния внесенных в нее изменений на данные предыдущих отчетных периодов, представление информации об операциях с аффилированными лицами, о географической и отраслевой структуре предприятия, о прекращенных видах деятельности предприятия. Вместе с тем, все эти требования крайне редко применяются на практике: подготовка финансовой отчетности большинства российских предприятий ориентирована не на собственника, потенциального инвестора или кредитора, а на налоговые и другие регулирующие органы, для которых вышеуказанная информация ценности не представляет.

Несмотря на возникшие  точки соприкосновения российских стандартов с МСФО, пока остается внушительным перечень их существенных отличий, которые будут проанализированы ниже.

Прежде всего, следует отметить различие в принципах бухгалтерского учёта. Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах и концепциях. Эти ключевые концепции и различия в финансовой отчётности между российскими и международными стандартами учета обозначены в Приложении 1.

Различия в статьях баланса. Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, торговые и другие дебиторские задолженности, денежные средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и заказчиков, налоговые обязательства, резервы, долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов, доля меньшинства и выпущенный капитал и резервы. В России форма баланса закреплена законодательно.

Рассмотрим как отражаются  основные статьи баланса в МСФО и отметим  их отличия от РСУ.

Основные средства

Представленные в отчетности данные по основным средствам в соответствии с российской системой учета и МСФО различаются по следующим причинам:

Сроки службы основных средств, в течение  которых производится начисление амортизации, различны в российской системе учета  и в системе МСФО в результате того, что в российской системе учета сроки службы устанавливаются Министерством финансов, тогда как в соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО.

В соответствии с российской системой учета уменьшение стоимости основных средств по причине не использования  или причиненного ущерба не может  быть отражено без указания конкретного  объекта основных средств и лица, ответственного за простой или нанесение ущерба. В соответствии с МСФО, если текущая балансовая стоимость основного средства превышает стоимость возможной реализации, то оно должно быть отражено именно по стоимости реализации. Учетная стоимость основного средства должна быть скорректирована так, чтобы отразить будущие экономические выгоды, которые компания ожидает получить от его использования.

Финансовые вложения

Инвестиции могут быть отнесены к текущим или долгосрочным. Текущие  инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому международные стандарты учета разрешают учитывать инвестиции в зависимости от их характера по стоимости приобретения, или по более низкой из покупной и рыночной стоимости, или же по стоимости переоценки.

Запасы - незавершенное  производство и готовая продукция

В соответствии с МСФО в состав незавершенного производства должны включаться только затраты, непосредственно относящиеся к производству незавершенного продукта, а также систематически относимые на производство постоянные и переменные общепроизводственные расходы, которые возникают при переработке материала в готовую продукцию. В соответствии с российской системой учета на производство относятся общехозяйственные расходы не связанные непосредственно с производственным процессом, в то время как некоторые прямые затраты (например, выплаты премий из фонда потребления) относятся на расходы не путем их включения в себестоимость производства, а через фонд использования прибыли.

В соответствии с МСФО общепроизводственные расходы включаются в стоимость незавершенного производства на основании среднего уровня производства. В России многие предприятия относят все понесенные расходы на незавершенное производство без учета среднего уровня производства. В соответствии с МСФО не распределенные общепроизводственные расходы отражаются как затраты периода, непосредственно не связанные с переработкой запасов в готовую продукцию.

Дебиторская задолженность

В соответствии с МСФО в отношении любой дебиторской задолженности, взыскание которой считается сомнительным, создаются резервы. Такие резервы должны относиться на счет прибылей и убытков. В то же время российская система учета требует, чтобы безнадежная задолженность была конкретно определена, и чтобы дебиторская задолженность сроком более 4 месяцев, по которой не начато погашение, списывалась.

Учет денежных средств  и счетов в банках

В соответствии с МСФО остатки счетов в банках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств.

В российской системе учета не существует особенностей при отражении в балансе заблокированных банковских счетов. Кроме того, остатки на счетах в банках и в кассе в соответствии с российской системой учета включают в себя собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с МСФО собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются как контр-пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии с МСФО, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с российской системой учета.

В соответствии с российской системой учета в финансовой отчетности предприятия отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке банка. Каких-либо корректировок для отражения операций по переводам в пути не делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по моменту начисления и следовательно, остаток денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с IAS, будет включать операции по переводам в пути.

 Акционерный капитал

Международные стандарты учета определяют акционерный капитал как "остаточную долю собственности в активах предприятия после вычета всех его обязательств". Доля собственности учредителей равна чистым активам предприятия, что определяется как разница между его активами и пассивами.

Акции, которые были выкуплены у  акционеров, отражаются в отчетности на контр-активном счете вместе с  величиной акционерного капитала. В  соответствии с российской системой учета собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитываются на счете 56 "Прочие денежные средства" и отражаются в балансе в составе долгосрочных или краткосрочных вложений.

 Займы, кредиты  и кредиторская задолженность

В соответствии с МСФО краткосрочная кредиторская задолженность представляет собой все кредиты банков и другие займы, погашение которых должно быть осуществлено в течение года с даты составления баланса. К долгосрочной задолженности относятся кредиты банков и прочие займы, привлеченные на срок более одного года. По задолженности должны начисляться проценты, которые отражаются в отчетности как пассив. В соответствии с российской системой учета предприятия могут самостоятельно определять в учетной политике, будет ли производится начисление процента по кредиторской задолженности. Кроме того, отнесение задолженности к долгосрочной или краткосрочной производится на основе первоначального срока погашения, а реклассификации текущей части долгосрочной задолженности не производится.

Различия в плане счетов. В отличие от российской практики      международные стандарты не регламентируют план счетов. Однако можно  выделить ряд отличий российской и западной практики: все счета в МСФО являются либо активными, либо пассивными (т.е. нет аналога российским активно-пассивным счетам, как, например, счёт 76 "Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами"), одному российскому счёту может соответствовать финансовой отчётности для создания новой национальной системы учёта международный опыт должен быть адаптирован к российской специфике.

 Таким образом, следует признать, что на сегодняшний день Россия еще достаточно далека от поставленной цели перехода к МСФО: российские стандарты учета не включают очень существенные позиции МСФО, а многие взятые из МСФО концепции и правила пока не прижились в нашей практике. Следует особо отметить, что одним из фундаментальных принципов МСФО является полномасштабное применение всех норм и требований, включенных в данные стандарты, а финансовая отчетность, подготовленная с какими-либо отступлениями, не может быть признана соответствующей МСФО.

Глава 2. Адаптация бухгалтерской отчетности российских промышленных предприятий к международным стандартам

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода всей Российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

2.1. Подготовительный этап трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО

Методика трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленной в соответствии с МСФО, представляется в данной дипломной работе на примере трансформации отчетности ОАО «Ростсельмаш». Необходимо отметить, что существует множество разнообразных методических подходов к трансформации отчетности в соответствии с МСФО, каждое предприятие при выборе той или иной методики должно руководствоваться множество факторов.

Рассмотренная мною методика трансформации  отчетности ОАО «Ростсельмаш» в  отчетность, отвечающую требованиям  МСФО, состоит из следующих этапов:

Подготовительный этап является одним из главных, от его проработанности в большой степени зависит успех трансформации отчетности. Данный этап включает в себя следующее:

- постановка цели трансформации  отчетности – отчетность, соответствующая  МСФО (GAAP, европейские по странам)

- сбор подробной информации  об основных видах деятельности  компании;

- подробный анализ структуры  компании, ее отношений с филиалами  или дочерними компаниями (если  такие существуют), а также с  третьими сторонами;

- проведения анализа применяемой учетной политики и состояние бухгалтерского учета на предприятии;