Международные стандарты финансовой отчетности

Трансформация запасов. В финансовой отчетности запасы были воспроизведены сообразно требованию МСФО 2 «Запасы». Для этого нужно проанализировать товарно-материальные ценности, учтенные на следующих счетах: 10/00 «Материалы», 20/00 «Основное производство», 21/00 «Полуфабрикаты собственного производства», 23/00 «Вспомогательные производства», 97/00 «Расходы будущих периодов», 43/00 «Готовая продукция», 41/00 «Товары» и пр.

Также следует обратить внимание на себестоимость запасов  и их возможную чистую цену продаж. МСФО 2 предписывают проводить оценку запасов по наименьшей из этих двух величин: по себестоимости или возможной чистой цене реализации.

Некоторые корректирующие проводки по статье «Материалы», которые были выполнены в процессе трансформации российской отчетности, в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, показаны в таблице 4

Таблица 4

Корректировка счета 10/00 «Материалы»

Содержание операций	Корректирующие проводки		Сумма (тыс.руб)
	Дебет	Кредит
Увеличение стоимости запасов  на сумму отклонений в стоимости материальных ценностей	10/00 «Материалы»	16/00 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей»	12102
Уменьшение стоимости запасов	99/01/1 «Прибыль и убытки отчетного  периода - корректировки»	10/00 «Материалы»	16859

Трансформация дебиторской задолженности. В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчетность должна раскрывать задолженность покупателей и заказчиков и прочую дебиторскую задолженность, предоплаты и кредиторскую задолженность. Для представления в финансовой отчетности дебиторской и кредиторской задолженности анализируются следующие счета: 60/00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62/00 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебиторскую задолженность предприятия необходимо проанализировать с целью выявления нереальной к взысканию задолженности, которая должна быть признана расходом. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность отражается в отчетности за вычетом резерва безнадежных и сомнительных долгов.

Для трансформации отчетности ОАО «Ростсельмаш» в части дебиторской задолженности необходимо построить отчёт, получивший название overdue (просрочки по платежам). Данный отчет основывается не на информации о дебиторе, а на сроке просрочки по конкретным платежам. На основании этого отчета можно сделать выводы, с кем предприятию следует продолжать экономические отношения, а с кем следует прекратить их из-за неплатежей.

Таблица 5

Просрочки по платежам

Срок задолженности	Наименование дебитора	Сумма (тыс.руб.)	Процент риска	База резерва
Просрочка 0-30 дней	-	-	0%	-
Просрочка 30-60 дней	ОАО «Электросталь»	19	10%	1.9
Просрочка 60-90 дней	ООО «Кагальнык нефтепродукт»	9	20%	1.8
Просрочка 90-120 дней	ООО «Аргус»	145	30%	43.5
	ОАО «Магнитогорский»	63		18.9
Просрочка 120-150 дней	ООО «Металл-Холдинг»	2	40%	0.8
	ОАО «Каменский химкомбинат»	93		37.5
Просрочка 150-180 дней	ОАО «Красный гидропресс»	24	50%	12
Просрочка более 180 дней	ООО»Техсервис»	63	100%	63
	ОАО «Городская телефонная сеть»	22		22
	ООО «Альфа-Дон»	4		4
Задолженность, нереальная к взысканию	ОАО «Калитвасельмаш»	12898		12898
Итого:		13342		13103

Так видно из таблицы 5, дебиторская задолженность сроком от 30 дней относится к потенциальным потерям, которые в нашем случае составляют сумму в 13103 тыс. руб., вследствие этого необходимо произвести начисление резерва по сомнительным долгам.

В таблице 6 показывается, что после того как был начислен резерв по сомнительным долгам в сумме 13103 тыс. руб., необходимо произвести списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности ОАО «Калитвасельмаш» в сумме 12898 тыс. руб.

Таблица 6

Корректировка счетов 60/00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

62/00 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»

Содержание операций	Корректирующие проводки		Сумма (тыс.руб)
	Дебет	Кредит
Создание резерва безнадежных и сомнительных долгов	91/00 «Прочие доходы и расходы»	63/00 «Резервы по сомнительным долгам»	13103
Списание задолженности, нереальной к взысканию	63/00 «Резервы по сомнительным долгам»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)	12898

Трансформация фондов. Так как счет 84/03 «Фонд социальной сферы» в части фондов считался ассигнованием нераспределенной прибыли, то любые расходы, произведенные из этого фонда, не отражаются как уменьшение прибыли в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, необходимо сальдо на счетах фондов учесть на счете нераспределенной прибыли (таблица 7).

Таблица 7

Корректировка счета 84/03 «Фонд социальной сферы»

Содержание операций	Корректирующие проводки		Сумма (тыс.руб)
	Дебет	Кредит
Списание фонда социальной сферы  на счет прибыли и убытка предыдущих лет	84/03 «Фонд социальной сферы»	99/02/1 «Нераспределенная прибыль/убыток предыдущих лет»	123604

Соответственно убыток предыдущих лет, который по балансу ОАО «Ростсельмаш» за 2002 год составлял 1903753 тыс. рублей, будет уменьшен на 123604 тыс. рублей и составит 1780149 тыс. рублей

Трансформация расходов будущих периодов. В отчетности ОАО «Ростсельмаш» по статье «Запасы» отражаются расходы будущих периодов (счет 97/00). Согласно МСФО данная категория - это расходы по авансовым платежам, которые следует классифицировать как предоплату в категории «Дебиторская задолженность». Поэтому необходимо произвести следующую корректировку (Таблица 8).

Таблица 8

Корректировка счета 97/00 «Расходы будущих периодов»

Содержание операций	Корректирующие проводки		Сумма (тыс.руб)
	Дебет	Кредит
Корректировка расходов будущих периодов на сумму расходов по авансовым платежам	76/01 «Прочая дебиторская задолженность  и предоплата»	97/00 «Расходы будущих периодов»	938

Трансформация добавочного капитала. По статье «Добавочный капитал» учитываются также (счет 87/02) эмиссионный доход акционерного общества в сумме 2211 тыс. руб. и (счет 87/03) безвозмездное поступление основных и других средств на сумму 378510 тыс. руб.

Согласно МСФО эти суммы  являются прибылью предприятия, поэтому  необходимо сделать корректировочную проводку.

Таблица 9

Корректировка счета 87/02 «Добавочный капитал»

Содержание операций	Корректирующие проводки		Сумма (тыс.руб)
	Дебет	Кредит
Списание суммы полученного  эмиссионного дохода на прибыль отчетного  года	87/02 «Эмиссионный доход»	99/01/1 «Прибыль и убытки отчетного периода - корректировки»	2211
Списание суммы полученных безвозмездно основных и других средств на прибыль отчетного года	87/03 «Безвозмездное поступление  основных и других средств»	99/01/1 «Прибыль и убытки отчетного периода - корректировки»	378510

В отчете о прибылях и  убытках данная корректировка включается в прочие операционные доходы.

Трансформация уставного капитала. В соответствии с МСФО уставный капитал должен показываться в отчетности отдельно по обыкновенным акциям и привилегированным. Исходя из этого счет 80/00 «Уставный капитал» разбивается на два (таблица 10):

1. 80/01 «Уставный капитал - обыкновенные акции»;

2. 80/02 «Уставный капитал  - привилегированные акции».

Таблица 10

Корректировка счета 80 «Уставный капитал»

Содержание операций	Корректирующие проводки		Сумма (тыс.руб)
	Дебет	Кредит
Разделение уставного капитала на обыкновенные и привилегированные акции	80/00 «Уставный капитал»	80/01 «Уставный капитал – обыкновенные  акции»	961
		80/02 «Уставный капитал – привилегированные  акции	320

Трансформация косвенных затрат (таблицы 15, 16,17,18, 19). Так как в соответствии с МСФО расходы периода (косвенные затраты) подлежат выделению из себестоимости остатков готовой продукции и незавершенного производства, то необходимо сделать следующую корректировочную проводку (таблица 11).

В оборотно-сальдовом балансе  были следующие остатки по состоянию на 31 декабря 2002 года.

Таблица 11

Остатки готовой  продукции и незавершенного производства.

Наименование счета	Сумма (тыс.руб)	Номер счета
Сырье	159356	10/00
Незавершенное производство	79967	20/00
Готовая продукция	8649	43/00
Себестоимость реализованной продукции	1859233	(Отчет о прибылях и убытках)
Общехозяйственные расходы	242926	(оборот по 26/00 счету)

Для выведения расходов периода из первоначального распределения необходимо рассчитать общую сумму затрат на производство, включая расходы периода (таблица 12).

Таблица 12

Расчет общей  суммы затрат на производство

Наименование счета	Сумма (тыс. руб.)
Себестоимость реализованной  продукции	1859233
Незавершенное производство (50%)	39983,5
Готовая продукция	8649
Итого списано на производство, включая расходы периода	1907865,5

Процент содержания общих  и административных расходов в себестоимости продукции может быть рассчитан как отношение общих и административных расходов, начисленных за период к сумме всех расходов, отнесенных на производство за тот же период:

 

% общехозяйственных расходов =

общехозяйственные расходы расходы периода

х 100%

 

Общехозяйственных расходов =

242926                    1907865,5

х 100%

= 13%