Международные стандарты финансовой отчетности

- определение валюты трансформированной  отчетности: российская или иностранная;

- оценка объема работы и разработка  графика осуществления трансформации;

- определение сроков трансформации;

Aналитический этап – это подготовка необходимых для проведения трансформации данных аналитического учета, составление пробного баланса и внесение корректировочных проводок.

Основной этап начинается с определения формы трансформации. После определения формы трансформации отчетности необходимо приступить к разработке нового рабочего плана счетов соответствующего МСФО. Затем проводиться процедура по устранению влияния инфляционных процессов (если это необходимо). И осуществляется пересчет трансформированной отчетности в иностранную валюту.

Таким образом, переход на новую  систему бухгалтерского учета должен осуществляться несколькими этапами, и первым из них является подготовительный этап. Для осуществления подготовительного  этапа необходимо собрать как можно больше информации, относящейся к ведению бухгалтерского учета  и составлению финансовой отчетности на предприятии. 

Информация, касающаяся подготовительного  этапа по трансформации отчетности ОАО «Ростсельмаш», представлена в  следующих приложениях: Баланс (Приложение № 2), отчет о прибылях и убытках (Приложение № 3), отчет об изменениях капитала (Приложение №4), отчет о движении денежных средств (Приложение № 5), общая информация о предприятии (Приложение № 6).

Далее необходимо проанализировать применяемую учетную политику и состояние бухгалтерского учета на предприятии. Это помогает выяснить, требуется ли корректировки счетов для приведения бухгалтерских записей к Международным стандартам.

Анализ учетной  политики, применяемой ОАО «Ростсельмаш»

Доходы. В соответствии с положением об учетной политике ОАО «Ростсельмаш» бухгалтерская отчетность заполняется с учетом выручки от реализации продукции по мере ее отгрузки, для целей налогообложения выручку от реализации определяют по мере поступления оплаты за готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Соответствие МСФО: согласно МСФО дебиторская задолженность оценивается по чистой стоимости реализации. При необходимости должен создаваться резерв на безнадежные долги.

Доходы и  расходы будущих периодов. Доходы будущих периодов учитываются на отдельном счете, и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на финансовый результат. Расходы будущих периодов относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся.

Основные средства. В учетной политике ОАО «Ростсельмаш» отсутствуют критерии, по которым имущество может быть отнесено к основным средствам. Согласно ПБУ 6/97 «Учет основных средств» пункт 5.2 основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

 Согласно учетной политике реализация основных средств сторонним организациям производиться по договорной ценам, но не ниже рыночных.

Увеличение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки, отражается на счете «Прирост стоимости  имущества по переоценке» в разделе «Собственный капитал». Снижение балансовой стоимости основных средств, в результате переоценки, списывается на уменьшение счета «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Соответствие МСФО. Международные стандарты бухгалтерского учета определяют основные средства как материальные активы:

• используются предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей;
• предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов.

Кроме того, МСФО устанавливают два  критерия определения основных средств:

• существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгоды для предприятия, и
• стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена

Первый критерий, подразумевающий получение экономических выгод в будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что такие будущие экономические выгоды будут получены при использовании основного средства на основе имеющихся данных в момент приобретения.

Второй критерий, подразумевающий  возможность достоверного определения  стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного средства (счет-фактура на приобретение основного  средства), в которой указывается  его цена. В том случае, если основные средства строятся хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, понесенными в процессе строительства.

Согласно МСФО 16 уменьшение балансовой стоимости основных средств, в результате переоценке, относится на расходы  организации в той части, в  которой переоцененная стоимость  основного средства становится меньше его остаточной стоимости (первоначальной оценки за вычетом накопленной амортизации). Увеличение балансовой стоимости, компенсирующее предыдущее уменьшение ниже первоначальной стоимости, относиться на доходы.

Выбытие основных средств учитывается  по их балансовой стоимости. В момент выбытия переоцененного актива счет «Прирост стоимости имущества по переоценке» корректируется путем списания его части, относящейся к выбывшему основному средству на счет нераспределенной прибыли.

Амортизация основных средств на предприятии осуществляется с использованием норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Начисление амортизационных отчислений на объекты основных средств, участвующих в производственном процессе, производиться на предприятии линейным способом с применением коэффициента.

Соответствия МСФО: не смотря на то, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривается те же методы амортизации, что и МСФО, однако согласно МСФО срок службы основного средства определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и других соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической (или физической) службы.

Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется  ли амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).

Нематериальные  активы Согласно российской системе учета нематериальные активы представляют собой внеоборотные нематериальные средства, участвующие в производственной деятельности и принадлежащие предприятию на правах собственности. Нематериальные активы не имеют физических характеристик, но представляют собой ценность с точки зрения преимуществ или исключительных прав и привилегий, предоставляемых ими для процесса производства.

Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия на сумму затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определенным на предприятии исходя из установленного срока их использования.

Соответствие МСФО №38 «Нематериальные активы»: нематериальные активы представляют собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. Такой актив контролируется и явно отличается от деловой репутации.

Первоначально нематериальный актив  должен быть оценен по  себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании.

Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.

Товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Отпуск материальных ценностей в производство со склада производится по средне-фактическим ценам. Списание материалов на товарный выпуск завода производится по средне-фактическим ценам в производстве. Отпуск со склада структурным подразделениям акционерного общества производится по средне-фактическим ценам.

Продажа сторонним организациям производится по последней цене приобретения, с  учетом транспортно-заготовительных  расходов и коммерческой наценки. 

Соответствие МСФО 2 «Запасы»: согласно МСФО 2 «Запасы» оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимость или возможной чистой цене продаж (в соответствии с принципом осмотрительности).

Долгосрочные финансовые вложения, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года

Долгосрочные  финансовые вложения в соответствии с учетной политикой ОАО «Ростсельмаш» учитываются по видам и объектам, в которые реализованы эти вложения. В соответствии с уставом общества предприятие признается дочерним, если ОАО «Ростсельмаш» имеет преобладающую долю в уставном капитале. Общество признается зависимым, если ОАО «Ростсельмаш» имеет более 20% голосующих акций.

Соответствие МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» и МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Отражение долгосрочных инвестиций несколько  отличается и зависит от доли компании-инвестора  в капитале другой компании:

- если  доля компании не превышает  20% акционерного капитала, учет вложений  происходит по себестоимости  – по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной стоимости;

- если  компания владеет от 20% до 50% акций,  позволяющих оказывать существенное  влияние, используется метод пропорционального  распределения прибыли. Заработанной  ассоциированной компанией. При  этом в учете отражается не только получение дохода в виде дивидендов, но и признание дохода при объявлении прибыли инвестируемой компании, которую компания-инвестор отражает по счету «Долгосрочные финансовые вложения в ассоциированные предприятия» и по счету «Прибыли и убытки». При получении дивидендов счет «Долгосрочные финансовые вложения в ассоциированные предприятия» корректируется на сумму объявленных дивидендов;

- если  компания владеет более чем  50% акций, она считается материнской  компанией и отчетность дочерней компании включается в консолидированную отчетность материнской компании.

Расчет себестоимости  продукции. Затраты на производство подразделяются(по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям, заказам. Метод учета затрат на производство – нормативный.

Калькулируется  полная фактическая себестоимость  готовой продукции. В части калькулирования  себестоимости ведется раздельный учет прямых и косвенных  затрат  в течение отчетного периода  с последующим включением в конце  отчетного периода косвенных затрат в производственную себестоимость продукции с одновременным их распределением между объектами калькуляции, т.е. калькулирование полной фактической себестоимости. Незавершенное производство отражается в балансе по фактическим затратам. Списание на себестоимость расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство», осуществляется по мере выполнения работ.

Способ (база) распределения косвенных затрат между объектами калькулирования  – нормативная заработная плата  основных производственных рабочих.

Распределение коммерческих расходов между объектами  калькулирования производится пропорционально  производственной себестоимости этих объектов.

Соответствие  МСФО: коммерческие расходы и в  обычных случаях общехозяйственные  расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в себестоимость производства.

Учет капитала и дивидендная  политика. В разделе «Капитал» отражается: акционерный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль прошлых лет; нераспределенная прибыль отчетного периода;

Уставной  капитал может быть уменьшен путем  уменьшения номинальной стоимости  выпущенных акций или путем сокращения их общего количества, что предусмотрено уставом общества. Начисление дивидендов по обыкновенным акциям производится по решению собрания акционеров, которое определяет размер дивидентов. По привилегированным акциям размер фиксированного дивиденда – не менее 50% годовых на акцию.

Согласно МСФО капитал определен как стоимость активов предприятия после вычета его обязательств. Собственный акционерный капитал в виде ресурсов или активов фирмы показывается после обязательств. Собственный акционерный капитал равен чистым активам компании, которые определяются как разница между активами и пассивами. Таким образом, собственный акционерный капитал является остаточным обязательством - обязательством в отношении активов, остающихся после выплаты задолженности кредиторам