Организация бухгалтерской службы компании

Наиболее  заметный вклад в историю учета  внес Лука Пачоли – францисканский монах математик с мировым именем человек универсальных знаний, который впервые систематизировал его основы. Его трактат «О счетах и записях» (трактат XI книги «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях») появился на свет в Венеции в 1494 г. и был посвящен теоретическим исследованиям в области учета. Эта книга - одна из первых публикаций на тему, раскрывающую смысл и цели учетных записей, а также их толкование. Однако Лука Пачоли не является изобретателем двойной записи, хотя его труды сделали многое для ее популяризации, способствуя дальнейшему развитию теоретической мысли в других странах. Его идеи получили широкое применение в таких отраслях, как судостроение в 1558 (Альвизе Казанова); монастырское хозяйство и банки в 1586 г. (А.диПиетро), промышленность в 1610 г. (Д.А.Маскетти), государственные организации и госпитали в 1636 (Людовико Флори), сельское хозяйство в 1655 г. (Бастиано Вентури).

Сравнивая бухгалтерский учет времен Луки Пачоли и современный, можно заметить, что:

1. главная цель учета того времени - обеспечение информацией конкретного частного собственника;
2. личная собственность и имущество субъекта не разграничивались, не было необходимости в таких понятиях, как отчетный период, действующее предприятие и др.;
3. большинство субъектов продолжали свою деятельность только до периода достижения определенной коммерческой цели, расчет прибыли осуществлялся по ее результатам, поэтому не велись операции начислений и отсрочек;
4. основные средства не играли особой роли, отсутствовали расчеты амортизации. Для созданной на более длительный срок организации производилось периодическое исчисление прибыли, поскольку собственник находился в непосредственном контакте с ее деятельностью;
5. записи в учетном регистре, известном как мемориал, носили описательный характер и содержали подробные сведения о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

Более подробно развитие учетной науки  рассмотрено в работах российского ученого Я.В. Соколова, немецкого ученого И.Ф. Шерра, французских ученых Е. Леоте, А. Гильбо и др [14].

Термин «бухгалтер»( от нем. слова «buchhalter») появился в XV в. в Австрии и означает «держатель (учетных) книг». В английском языке дословный перевод этого понятия подразумевает выражение «accountant» , что буквально понимается, как «счетовод».Первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер, делопроизводитель Инсб-рукской счетной палаты. Об этом событии свидетельствует приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1498 г., который хранится в Венском государственном музее. До этого времени существовала профессия «странствующих писцов», которые за плату занимались ведением учетных записей. Именно отмеченная дата является началом распространения понятий «бухгалтер» и «бухгалтерия». В тот период к профессии бухгалтера предъявлялись высокие моральные требования. В отдельных странах по нравственным качествам бухгалтера до сих пор ставят на второе место после священника. Первое в истории общество бухгалтеров было создано в Венеции в 1581 г.

В целом теория бухгалтерского учета являетсяобщей основой организации системы бухгалтерского учета. Она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню развития экономики.

Одними  из ведущих авторов, рассмотревших  теорию бухгалтерского учета в последние  годы, являются Э.С.Хендриксен и М.Ф.Ван  Бреда. Изложенная в их работе констатация аспектов учета в определенной степени дает возможность лучше понять суть и смысл понятий, присущих современной учетной системе [14].

Если исходить из определения  Л.Т.Гиляровской, то объектом бухгалтерского учета является организация процесса его ведения, результатом которого будет обобщенная информация о фактах хозяйственнной деятельности, сгруппированная по экономическому признаку на счетах бухгалтерского учета [55].

А. Абдымананов и С. Раимов считают что, бухгалтерский  учет-это не только наблюдение и регистрация фактов хозяйственной жизни, но и изучение путей наилучшего использования того, чем организация владеет.[54]

Н.С Стражева  и А.В. Стражев пишут, что бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении стоимости хозяйственных средств (имущества) предприятия  и их источников методом двойной записи в денежном выражении [56].

По мнению Э.О. Нурсеитова основным видом учета является бухгалтерский учет, обеспечивающий акционеров, собственников, администрацию  и других пользователей информацией о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделении, то есть является информационным обеспечением управленческих решений [11].

В своем труде В.В. Радостовец и О.И. Шмидт пишут, что бухгалтерский учет отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений [15].

Более подробное определение  бухгалтерскому учету дает В.Л. Назарова, она считает, что бухгалтерский учет- это система документального непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия и контроля над ней. Это система сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организации, регламинтированных законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации [9].

Обобщая все мнения разных авторов о сущности бухгалтерского учета можно дать следующее определение бухгалтерскому учету:

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь  частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации; устранять субъективность при принятии решений.

Таким образом, основной целью бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, определения поведения субъекта на рынке, выявления субъектов-конкурентов и т.д.

Сущность предмета бухгалтерского учета заключается в отражении  движения имущества по стадиям кругооборота.

Совокупность способов и  приемов, включающих документацию и  инвентаризацию, систему счетов и  двойную запись, оценку и калькуляцию, балансовое обобщение и отчетность рассматривается во взаимосвязи, показывается роль каждого из них. Раскрывается содержание способа балансового обобщения  и роль баланса для пользователей  информацией.

Говоря о концепции учета, следует заметить, что это - основа построения учетной системы, определяющая правила или рекомендации, в соответствии с которыми формируется ведение учета субъектами всех отраслей, видов деятельности и организационно-правовых форм. Другими словами, концепция - это логическое предшествование разработки принципов учета. Объясняя определенную взаимосвязь, концепции могут быть подвергнуты корректировкам, связанным с изменением экономических реалий, поэтому не являются раз и навсегда заданными. Причем всякая корректировка опирается на общее представление о системе бухгалтерского учета и отчетности, т.е. на заложенные в ее основу концепции. Возникновение новых направлений, новых типов операций, по которым не разработаны стандарты, может повлечь за собой субъективную основу - зависеть от личного суждения или оценок составителей. Именно поэтому важно, чтобы такие суждения и оценки строились в русле сложившихся принципов отражения учетных данных.

Принципы учета лежат в основе ведения всего учетного процесса и составления отчетности. Так, обзор литературы американских ученых свидетельствует, что принципы - это широкий круг детализированных практических правил бухгалтерского учета. В Великобритании детализированные правила часто называют практикой, политикой или основами, а более широкие понятия традиционно называются концепциями (от лат.Conceptio -система взглядов, то или иное понимание явлений, процессов, а также единый определяющий замысел, ведущая мысль).

Следовательно, принципы, равно как и концепции учета, подобны тем или иным правилам, поэтому для них характерны:

-   сочетание традиций, опыта, законов;

•    поддержка властей;
•    в отдельных случаях - произвольность.

В силу разных причин в них вносятся изменения через какое-то время, когда очевидными становятся недостатки существующих правил. Вместе с тем они должны быть соблюдаемы, понятны для пользователей и в этой связи подчинены собственной внутренней логике.

Изучение этих обстоятельств важно, поскольку в экономической литературе последних лет изданий как отечественных, так и зарубежных авторов, посвященной учету, также прослеживается разнобой терминов и различная интерпретация концепций и принципов. Отдельные американские ученые, описывая концепции и принципы, в большинстве случаев не проводят их разграничения. Создается впечатление теоретической неразработанности этого вопроса. Общая для всех стран проблема, связанная с принципами в широком смысле, заключается в том, что они в своем большинстве противоречивы. Например, концепции непрерывности деятельности и сопоставления предполагают, что затраты на научно-исследовательские работы должны относиться на будущие периоды и сопоставляться с будущими доходами, для получения которых они производились. Однако принцип осмотрительности предполагает, что если вероятность неполучения доходов существует, то все научно-исследовательские расходы должны немедленно учитываться.

Из казахстанских авторов следует отметить К.Ш. Дюсембаева, который выделяет 60 наименований принципов и подробно характеризует их, исследуя работы многих зарубежных авторов [13].

Принципы учета в целом базируются на нескольких основных концепциях и они не столь очевидны, как может показаться на первый взгляд. Более того, бухгалтерский учет можно вести иногда на основе других концепций, что и предлагают некоторые ученые. Это дает основание полагать, что принципы бухгалтерского учета так же, как и концепции, разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других наук не являются «вечными истинами». Если же какое-либо положение концепций или принципов противоречит законодательному или нормативному акту по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежат пункты законодательного или нормативного акта.

1.2 Основные функции бухгалтерского учета, задачи, методы

Бухгалтерский учет как система  непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки  и передачи информации о хозяйствующем  субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим  звеном между хозяйственной деятельностью  и людьми, принимающими решения.

 В этих целях бухгалтерский  учет:

1. наблюдает за хозяйственной деятельностью;
2. полученные путем наблюдения сведения измеряется с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей;
3. регистрирует эти данные для дальнейшего использования путем документирования;
4. обрабатывают их таким образом, чтобы они стали полезной информацией;
5. передает посредством финансового отчета информацию тем,кто использует ее для принятия управленческих решений.

Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются сводом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для  пользователей выходом из нее.

Для определения предмета бухгалтерского учета нужно выяснить экономическое содержание его объектов, то есть сущность сторон процесса общественного  воссоздания, которые он отображает и контролирует.

В широком понимании предметом  бухгалтерского учета есть процесс  создания общественного продукта в  той его части, которая может  быть охвачена информацией в единственном денежном измерителе, а также его  распределение, обмен и потребление.

Бухгалтерский учет осуществляется во всех звеньях народного хозяйства - на предприятиях, в организациях, учреждениях  как производственной, так и непроизводственной сферы и служит для наблюдения и контроля за их деятельностью.Каждое предприятие (организация, учреждение) имеет определенное имущество - хозяйственные  средства (здания, сооружения, оборудование, материальные и другие ресурсы), которые  образуются за счет определенных источников (совокупность вложений основателей, прибыли, ссудных средств и тому подобное). Контроль за наличием и движением, а также целесообразным использованием средств в каждом хозяйстве осуществляется с помощью бухгалтерского учета [10].

Следовательно, хозяйственные  средства, которые находятся в  распоряжении отдельных предприятий, и источники их формирования являются объектом бухгалтерского учета и  принадлежат к содержанию его  предмета.

Предметом бухгалтерского учета  является процесс расширенного общественного  воссоздания (производства, обмена и  непроизводственного потребления  общественного продукта), а также  использование хозяйственных средств  в этих процессах, которые обобщаются в денежном измерителе, для предоставления информации, необходимой для управления и контроля.