Планирование затрат в металлургии

Одно из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в  практике планирования, учета, калькулирования  и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость [9]. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Задачами анализа  себестоимости продукции являются [8]:

- объективная  оценка выполнения плана по  себестоимости и ее изменения  относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование  причин, вызвавших отклонение показателей  от их плановых значений;

- обеспечение  центров ответственности по затратам  необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие  выработке оптимальной величины  плановых затрат, плановых и нормативных  калькуляций на отдельные изделия  и виды продукции;

- выявление  и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Анализ себестоимости  продукции направлен на выявление  возможностей повышения эффективности  использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Объектами анализа  себестоимости продукции являются [2]:

- полная себестоимость  продукции в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат  на рубль выпущенной продукции;

- отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости  продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом  и по основным элементам.

Общая сумма  затрат на производство продукции может измениться из-за [5]:

- объема производства  продукции;

- уровня переменных  затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных  расходов.

При изменении  объема производства продукции возрастают только переменные расходы (прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными по отношению ко всему объему произведенной продукции в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.)

Зависимость общей  суммы затрат от объема производства определяется по формуле [5]:

З_общ= С_с*VВП =(b +a)*VВП=VВП*b+VВП*a =VВП*b + A               (1)

где З_общ – общая сумма затрат на производство продукции;

С_с – себестоимость единицы продукции;

b – уровень  переменных затрат на единицу  продукции (работ, услуг);

a – уровень условно-постоянных затрат на единицу продукции (работ, услуг);

VВП – объем  производства продукции (услуг);

А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Влияние перечисленных  факторов на изменение величины общей  суммы затрат на производство продукции  рассчитывается способом цепной подстановки [5]:

1. Рассчитать  затраты планового периода:

З_ПП=VВП₀*b₀+А₀;       

2. Рассчитать  затраты по плановому уровню на фактический выпуск продукции:

З_ППВф=VВП₁*b+ А_0;       

3. Рассчитать  фактические переменные затраты  при плановом уровне постоянных  затрат:

З_ОППЗф=VВП₁*b₁+А_0;

4. Рассчитать  фактические затраты отчетного  периода:

З_ОП=VВП₁*b₁+А_1;

5. Определить  общее изменение общей суммы  затрат на производство продукции:

ΔЗ=З_ОП-З_ПП

6. Определить  изменение общей суммы затрат  на производство продукции за  счет изменения объема выпуска  продукции:

ΔЗ_ППВ=З_ППВф-З_ПП

7. Определить  изменение общей суммы затрат на производство продукции за счет изменения уровня переменных затрат:

ΔЗ_ОППЗ=З_ОППЗф-З_ППВф

8. Определить  изменение общей суммы затрат  на производство продукции за  счет изменения величины постоянных  затрат:

ΔЗ_ОПУПЗ=З_ОП-З_ОППЗф

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией или какой либо др. причиной.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Затраты на один рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции  к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах:

З_1ртп=З_общ/ВП=(VВП* С_С) / ( VВП * Ц_ОПТ ) = С_С / Ц_ОПТ                         (2)                

где З_1ртп – затраты на один рубль товарной продукции;

ВП – товарный выпуск продукции, исчисленной в оптовых ценах;

С_С – себестоимость;

Ц_ОПТ - оптовая цена производимой продукции.

Если уровень  затрат на рубль товарной продукции  меньше единицы, производство продукции  считается рентабельным, если их уровень  выше единицы – убыточным.

Объектом анализа  является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 1 [5].

Рисунок 1 - Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции

 

Влияние перечисленных  факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки [5]:

1. Рассчитать  плановую величину затрат на  рубль товарной продукции:

З_1ртп.пл=С_Сп/Ц_ОПТп;

2. Рассчитать  затраты на 1 рубль товарной продукции  при фактической структуре затрат  и в плановых ценах:

З_{1ртп.ССф}=С_Сф/Ц_ОПТп;

3. Рассчитать  фактическую величину затрат на рубль товарной продукции:

З_1ртп.ф=С_Сф/Ц_ОПТф

4. Определить  общее изменение затрат на  один рубль товарной продукции:

ΔЗ_общ=З_1ртп.ф-З_1ртп.пл

5. Рассчитать  изменения затрат на рубль  товарной продукции за счет  изменения себестоимости единицы  продукции:

ΔЗ_1ртп.СС = З_{1ртп. ССф} - З_1ртп.пл

8. Рассчитать  изменение затрат на рубль  товарной продукции за счет  изменения оптовых цен на продукцию:

ΔЗ_{1ртп.Цопт}=З_1ртп.ф-З_{1ртп.ССф}

Для того чтобы  определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо перерасход (экономию) на 1 рубль единицы товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции:

Э_З1ртп=(З_1ртп.ф-З_1ртп.пл)* VВП_ф                                                               (3)                                               

где Э_З1ртп – экономия (перерасход) затрат на рубль товарной продукции в расчете на весь объем выпущенной продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели [5]:

С_С=А/VВП+b                                                    (4)

где С_С – себестоимость единицы продукции; А – сумма постоянных затрат; b – сумма переменных затрат на единицу продукции;

VВП – объем  выпуска продукции в физических  единицах.

Используя эту  модель, проводится расчет влияния факторов на изменение себестоимости единицы продукции методом цепной подстановки по следующему плану:

1. Рассчитать  плановую величину себестоимости  единицы продукции:

С_Сп=А_п/VВП_п+b_п;

2. Рассчитать  себестоимость единицы продукции  при плановой структуре и фактическом объеме производства:

С_СVВПф=А_ф/VВП_п+b_п;

3. Рассчитать  себестоимость при фактических  постоянных затратах и фактическом  объеме производства:

С_САф=А_ф/VВП_ф+b_п;

4. Рассчитать  фактическую величину себестоимости  единицы продукции:

С_Сф=А_ф/VВП_ф+b_ф;

5. Рассчитать  общее изменение себестоимости  единицы продукции:

ΔС_общ=С_Сф-С_Сп;

6. Рассчитать  изменение себестоимости единицы  продукции за счет изменения  объема производства:

ΔС_VВП=С_СVВПф-С_Сп;

7. Рассчитать  изменение себестоимости единицы продукции за счет изменения суммы постоянных затрат:

ΔС_СА=С_САф-С_СVВПф;

8. Рассчитать  изменение себестоимости единицы  продукции за счет изменения  суммы удельных переменных затрат:

ΔС_b=С_Сф-С_САф;

После этого  более детально изучают себестоимость  продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

 

1.3 Направления снижения затрат в металлургии

 

Можно выделить следующие основные направления снижения затрат в КХП [7]:

- Повышение  технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной  технологии, механизация и автоматизация  производственных процессов; улучшение  использования и применение новых  видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. По данной группе также анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.