Учет труда на предприятии и его оплата

если расчеты за выполненную  работу производятся предприятием с

физическими, а не с юридическими лицами. При этом размер средств

на оплату труда этих физических лиц определяется исходя из сметы на

выполнение работ (услуг) по этому  договору и платежных документов.

Помимо прямой оплаты труда за проработанное  время либо

произведенную продукцию или работу (при сдельной или договорной

оплате) в фонд включаются стимулирующие и компенсирующие вы-

- 104 -

платы, а также все  денежные суммы, выплачиваемые за непрорабо-

танное время, если согласно действующему трудовому законодатель-

ству за работниками  сохраняется заработная плата.

В оплату за неотработанное время входят:

1. Оплата ежегодных  и дополнительных отпусков (без денежной

компенсации за неиспользованный отпуск).

2. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам,

обучающимся в образовательных  учреждениях.

3. Оплата на период  обучения работников, направленных  на

профессиональную подготовку, повышение квалификации или обу-

чение вторым профессиям.

Ниже приведен порядок  начисления заработной платы разным

категориям работников (табл. 3.2 – 3.4).

Таблица 3.2

Пример расчета заработной платы  с налогообложением

работника (экономист отдела расчетов) за октябрь 2007 г.

Показатели расчета Сумма, руб.

1. Начисленная заработная плата

2. Вычеты на:

– работника

– иждивенца

3. Налогооблагаемый совокупный  доход

4. НДФЛ (13%)

Сумма к выдаче

7200

400

600

6200

806

5394

Таблица 3.3

Пример расчета заработной платы с налогообложением

работника (рабочего) за октябрь 2007 г.

Показатели расчета  Сумма

Разряд по ЕТС

Часовая тарифная ставка

Отработанное время

Премия

Начисленная зарплата

Налогооблагаемый совокупный доход

НДФЛ (13%)

Сумма к выдаче

5

26,21 руб.

165 ч.

20 %

26,21 . 165

4 324,65 руб. – 400 руб.

510,20 руб.

4577,34 руб.

- 105 -

Таблица 3.4

Пример расчета заработной платы  работника

(руководителя) с налогообложением  за октябрь 2007 г.

Показатели расчета Сумма, руб.

Начисленная заработная плата

1. Вычеты на:

– работника

– иждивенца

2. Налогооблагаемый совокупный  доход

3. НДФЛ (13 %)

Сумма к выдаче

18400

400

-

18 000

2340

15660

Оплата труда обслуживающего персонала

Уборщица территории Е.Н. Максимова  работает в компании

2 года, имеет двух детей  в возрасте 10 и 13 лет и является матерью-

одиночкой. Заработная плата  начисляется исходя из оклада 3000 руб.

Определяем налог на доходы физических лиц. Данному работ-

нику предоставляются  стандартные вычеты в размере 400 руб. и по

600 руб. на каждого  ребенка. Следовательно:

(3000 – 400 – 1200) . 13% = 156 руб.

Заработная плата к  выдаче составит

3000 – 156 = 2844 руб.

Аналогично рассчитывается заработная плата всех работников

предприятия с учетом обязательных вычетов. Затем оформляется  пла-

тежная ведомость, в  соответствии с которой производится выплата

заработной платы работникам предприятия.

Таблица 3.5

Порядок учета премий и вознаграждений

Премии и вознаграждения Порядок учета

Ежемесячные премии и  вознаграж-

дения

Не более одной выплаты  за одни и те

же показатели за каждый месяц рас-

четного периода

Премии и вознаграждения за период

работы, превышающий один месяц

Не более одной выплаты  за одни и те

же показатели в размере  месячной

части за каждый месяц  расчетного пе-

риода

- 106 -

Окончание табл. 3.5

Премии и вознаграждения Порядок учета

Вознаграждение по итогам работы за

год, единовременное вознаграждение

за выслугу лет (стаж работы), иные

вознаграждения по итогам работы за

год, начисленные __________за предшествую-

щий календарный год

В размере одной двенадцатой  за каж-

дый месяц расчетного периода неза-

висимо от времени начисления возна-

граждения

Оплата больничного листа (временной  нетрудоспособности)

Первые два дня болезни работнику  оплачивает предприятие.

Остальные дни оплачивает Фонд социального страхования. Пособия,

которые выдаются в связи  с производственной травмой или  профза-

болеванием, выдаются из ФСС.

Необходимо особо подчеркнуть, что оплата больничного листа

является государственным  пособием. А значит, пособия за первые два

дня болезни единым социальным налогом не облагаются. Не начис-

ляются на них и  взносы на страхование от несчастных случаев.

Оплата по больничному  листу производится исходя из средне-

дневного заработка. Он, в свою очередь, исчисляется от начисленной

зарплаты за отработанный на фирме год, который предшествовал бо-

лезни. Если сотрудник  отработал меньше этого срока, рассчитывать

пособие нужно исходя из фактически начисленных ему сумм.

Последовательность расчета  оплаты по больничному листу в

общих чертах выглядит так. Сначала определяют среднедневной за-

работок сотрудника за расчетный  период. Затем корректируют его с

учетом трудового стажа  работника (умножают либо на 1, либо на

0,8, либо на 0,6). После  этого уже рассчитывают размер  пособия:

скорректированный среднедневной  заработок умножают на количе-

ство дней болезни.

Пример расчета пособия  по временной нетрудоспособности.

Работница ООО «Мастерица»  Е.С. Целяева имеет трудовой стаж

4 года. С 13 по 22 сентября 2007 г. (8 рабочих дней) она болела.

- 107 -

Расчетный период: сентябрь 2006 г. - август 2007 г. Количество

отработанных дней за период – 195, сумма фактического заработка  за

расчетный период составила 11094.93 руб.

Тогда сумма ее среднедневного заработка составит

11094,93 : 195 = 56,90 руб.

Непрерывный трудовой стаж работницы позволяет оплатить

ей 60 % больничного листа. Бухгалтер выплатила Е.С. Целяевой

273,12 руб. (56,90 . 0,6 . 8). ЕСН  с этой выплаты не начислялся.

За счет предприятия  сумма больничного составила 68,28 руб.

(56,90 . 0,6 . 2); за счет  ФСС – 204,84 руб. (56,90 . 0,6 . 6).

Расчет отпускных

Поправки в Трудовой кодекс РФ, которые 6 октября 2006 г.

вступили в силу, в  числе прочего затронули порядок  расчета отпуск-

ных выплат. Наиболее важные изменения, непосредственно влияю-

щие на размер отпускных, связаны с увеличением расчетного периода

с 3 до 12 календарных месяцев.

При этом следует обратить внимание, что в ч. 6 ст. 139 Трудово-

го кодекса РФ отмечается, что фирма вправе предусмотреть  и иные

периоды для расчета  средней заработной платы, если это  не ухудшает

положение работников. Однако, если организация установит свой

расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев, это не об-

легчит расчеты бухгалтера, а только усложнит их. Дело в том, что

придется дважды рассчитывать средний заработок (за 12 месяцев  и за

установленный на фирме расчетный период) и сопоставлять результа-

ты. Между тем отпускные  выплаты, рассчитанные исходя из годового

заработка, как правило, выше, чем исчисленные с учетом выплат, на-

пример, за те же три месяца.

Еще одно новшество связано  со снижением размера среднеме-

сячного числа календарных  дней (с 29,6 до 29,4). Оно носит во мно-

гом технический характер и призвано прежде всего уточнить этот ко-

эффициент в связи  с увеличением количества нерабочих  праздничных

дней. Впрочем, такое "техническое" новшество __________приведет к неболь-

шому, но все же увеличению размера отпускных.

Отметим, что точно  такие же изменения коснулись  и порядка

расчета компенсаций  за неиспользованный отпуск.

- 108 -

"Неполный" расчетный  период

Порядок расчета отпускных  зависит от того, полностью ли от-

работан расчетный период. Если в него входят все 12 полных кален-

дарных месяцев, отпускные  рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. ·  Д ,

где О – сумма отпускных;

ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;

Д – количество календарных дней отпуска.

Однако такая ситуация будет, скорее, редкостью. В течение 12

месяцев сотрудник мог  быть в отпуске, болеть, не работать из-за про-

стоя или находиться в командировке. Это время исключается  из рас-

четного периода (п. 4 Положения, утвержденного Постановлением

Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 "Об особенностях по-

рядка исчисления средней  заработной платы"). Начисления за эти  пе-

риоды также не учитываются  при расчете отпускных. Перечень наи-

более распространенных выплат как включаемых, так и не включае-

мых в заработок сотрудника при исчислении отпускных представлен

в табл. 3.6.

Если расчетный период отработан не полностью, для определения

отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных

дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном

периоде:

К = 29,4 дн. · М + Д1 · 1,4 + Д2 · 1,4 …,

где К – количество календарных дней;

М – количество полностью  отработанных месяцев в расчетном

периоде;

Д1, Д2… – количество отработанных дней в "неполных" месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП : К · Д ,

где О – сумма отпускных;

ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;

К – количество календарных  дней;

Д – количество календарных  дней отпуска.

- 109 -

Таблица 3.6

Выплаты при учете отпускных

Выплаты, учитываемые  при расчете

отпускных

Выплаты, не учитываемые  при

расчете отпускных

– заработная плата всех видов;

– надбавки и доплаты  к тарифным

ставкам (должностным  окладам);

– выплаты, связанные  с условиями

труда, в том числе повышенная оплата

труда на тяжелых работах, работах во

вредных и (или) опасных  условиях

труда, за работу в ночное время, опла-

та работы в выходные и нерабочие

праздничные дни, оплата сверхуроч-

ной работы;

– премии и вознаграждения, включая

вознаграждение по итогам работы за

год и единовременное вознаграждение

за выслугу лет;

– авторские гонорары сотрудников,

которые состоят в  списочном составе

редакции СМИ;

– другие начисления, которые  преду-