Влияние финансовых факторов и рычагов на уровень и характер затрат предприятия

 Западные  предприятия, как правило, используют  систему "директ-костинг" параллельно  с системой "стандарт-кост". Они взаимно дополняют друг друга. Это неслучайно, поскольку известно, что нормируются именно переменные затраты. Таким образом, совместное использование двух систем позволяет не только вести раздельный учет расходов, но и планировать деятельность организации на перспективу, основываясь на нормативном значении затрат. Несмотря на различия, "директ-костинг" и "стандарт-кост" выполняют целый ряд общих функций.

 Следует  отметить, что ведение учета в  рамках системы "директ-костинг"  осложняется трудностью подразделения  издержек производства на переменные  и постоянные (большая часть расходов  предприятия носит полупеременный  или условно-постоянный характер), особенно если принять во внимание, что такая классификация не  может быть неизменной на предприятии  и должна уточняться исходя  из постоянно меняющихся условий  хозяйствования.

Общий объем  постоянных затрат компании, связанный  с содержанием ее производственных мощностей, равен 40 000 руб. При этом возможная  максимальная загрузка производственных мощностей - 2 000 изделий. Фактический  выпуск продукции - 1 500 изделий.

При полной загрузке производственных мощностей  на единицу продукции приходится:

40 000/2 000 = 20 (руб.) постоянных затрат.

 Таким  образом, величина постоянных  затрат, связанная с фактической  загрузкой производственных мощностей,  равна:

1 500 х  20 = 30 000 (руб.).

 Следовательно,  на содержание незагруженных  производственных мощностей приходится:

40 000 - 30 000 = 10 000 (руб.).

 При  увеличении выпуска продукции  данная величина является резервом  снижения себестоимости, приходящейся  на единицу изделия.

Компания  выпускает и реализует три  вида продукции услуг. Имеются следующие  данные:

 

 ┌────────────────┬───────────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────┐

 │ Виды продукции │  Объем производства, ед.  │ Основные материалы, руб. │Заработная  плата основных│

 │                │                           │                          │рабочих, руб.             │

 ├────────────────┼───────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┤

 │       I        │           2 000           │          80 000          │          60 000          │

 ├────────────────┼───────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┤

 │      II        │           1 000           │          30 000          │          20 000          │

 ├────────────────┼───────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────┤

 │      III       │           1 400           │          35 000          │          21 000          │

 └────────────────┴───────────────────────────┴──────────────────────────┴──────────────────────────┘

 

 Общая  сумма переменных общепроизводственных  расходов равна 58 000 руб. Базой  распределения являются затраты  основных материалов.

Рассчитаем  долю переменных общепроизводственных расходов, приходящуюся на каждый вид  продукции:

 для  I - 58 000 х 80 000 / (80 000 + 30 000 + 35 000) = 32 000 (руб.);

 для  II - 58 000 х 30 000 / (80 000 + 30 000 + 35 000) = 12 000 (руб.);

 для  III - 58 000 х 35 000 / (80 000 + 30 000 + 35 000) = 14 000 (руб.).

 Определим  нижний краткосрочный предел  цен по видам продукции:

 для  I - (80 000 + 60 000 + 32 000) / 2000 = 86 (руб.);

 для  II - (30 000 + 20 000 + 12 000) / 1000 = 62 (руб.);

 для  III - (35 000 + 21 000 + 14 000) / 1400 = 50 (руб.).

 Компания  рассматривает проект покупки  нового оборудования стоимостью 520 000 руб., максимальная производственная  мощность которого составляет 4 500 изделий в год при сроке полезного использования, равного 5 годам. Прогнозируемая цена изделия равна 80 руб., а емкость рынка - 3 000 изделий в год. Переменные затраты на единицу продукции составляют 55 руб.

Постоянные  расходы, связанные с использованием данного станка, выражаются через  начисление амортизации в следующей  сумме:

 ФЗ = 520 000 х 20% = 104 000 (руб.).

 Маржинальная  прибыль на единицу выпускаемой  продукции составит:

 МПед = 80 - 55 = 25 (руб.).

 Исходя  из уравнения безубыточности:

 ВР = ПЗед х Vпр + ФЗ + П.

 Таким  образом, объем продаж, необходимый  для покрытия постоянных расходов, будет равен:

 Vпр = 104 000 / 25 = 4 160 (изд.).

 Следовательно,  при емкости рынка, равной 3 000 изделий в год, данный проект  будет являться убыточным. Если  же предприятие найдет дополнительных  покупателей, то при полной  загрузке оборудования оно получит  прибыль:

 П = 4 500 х 80 - ( 4 500 х 55 + 104 000) = 8 500 (руб.).

 С  учетом того, что максимальная  загрузка производственных мощностей  на практике, как правило, не  достигается, а поиск новых  рынков сбыта не всегда возможен  и может быть связан с дополнительными  затратами, данную сделку заключать  не следует.

В управленческом анализе исследованию поведения  издержек (расходов, затрат) при изменении  деловой активности организации  уделяется исключительное внимание. Результаты таких исследований лежат  в основе принятия различных управленческих решений. Они необходимы для объективной  оценки работы центров ответственности. Наконец, в отсутствие такого анализа  был бы невозможен процесс бюджетирования.

 В  управленческом анализе выделяют  переменные, постоянные и условно-переменные (условно-постоянные) затраты.

 Переменные  затраты возрастают или уменьшаются  пропорционально объему производства  продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности  организации. Переменный характер  могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

 Примерами  производственных переменных затрат  служат прямые материальные затраты,  прямые затраты на оплату труда,  затраты на вспомогательные материалы  и покупные полуфабрикаты.

 Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, все остальные  (постоянные) затраты - стоимость  самого предприятия. Рынок интересует  не стоимость предприятия, а  стоимость продукта.

 Совокупные  переменные затраты имеют линейную  зависимость от показателя деловой  активности предприятия, а переменные  затраты на единицу продукции  являются величиной постоянной.

 К  непроизводственным переменным  затратам можно отнести расходы  на упаковку готовой продукции  для отгрузки ее потребителю,  транспортные расходы, не возмещаемые  покупателем, комиссионное вознаграждение  посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от  объема продажи.

 Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой  активности предприятия, называются  постоянными производственными  затратами. Даже при изменении  объемов производства (продаж) они  не изменяются.

 Примерами  постоянных производственных затрат  являются расходы на рекламу,  арендная плата, амортизация основных  средств и нематериальных активов.  Для описания поведения переменных  затрат в управленческом анализе  используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

                                 Крз = Y : X,

  где  Y - темпы роста затрат, %;

 Х  - темпы роста деловой активности  фирмы, %.

 Как  отмечалось выше, затраты считаются  постоянными, если они не реагируют  на изменение объемов производства.

 Например, стоимость арендной платы за  пользование автомобилем не изменится  при увеличении объема производства  на 30%. В этом случае коэффициент  реагирования затрат равен:

 Крз = 0 : 30% = 0.

 Таким  образом, нулевое значение коэффициента  реагирования затрат свидетельствует  о том, что мы имеем дело  с постоянными издержками.

 Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные  затраты. Они увеличиваются теми  же темпами, что и деловая  активность предприятия.

 Например, при увеличении объема производства  на 30% пропорциональные затраты возрастут  в той же пропорции. Тогда

 Крз = 30% : 30% = 1.

 Таким  образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные.

 Другим  видом переменных затрат являются  дегрессивные (регрессивные) затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы.

 Допустим, что при увеличении объема  производства на 30% издержки выросли  лишь на 15%. Тогда

 Крз = 15% : 30% = 0, 5.

 Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными. Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами.

 В  качестве примера можно привести  следующее соотношение: рост объема  производства на 30% сопровождается  увеличением издержек на 60%. Тогда

 Крз = 60% : 30% =2.

 Следовательно,  при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.

 В  реальной жизни чрезвычайно редко  можно встретить издержки, по  своей сути являющиеся исключительно  постоянными или переменными.

 Экономические  явления и связанные с ними  затраты по своему содержанию  значительно сложнее, и поэтому  в большинстве случаев издержки  являются условно-переменными (или  условно-постоянными).

 В  этом случае изменение деловой  активности организации также  сопровождается изменением издержек, но, в отличие от переменных  затрат, зависимость не является  прямой.

 Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат  как переменный, так и постоянный  компонент. В качестве примера  можно привести оплату пользования  телефоном, состоящую из фиксированной  абонентной платы (постоянная  часть) и оплаты междугородних  переговоров (переменное слагаемое).

 Аналогичную  структуру имеет ряд налогов.

 Так,  подоходный налог с физических  лиц, совокупный доход которых  в 2000 г. был менее 50 тыс. руб., рассчитывается по ставке 12% (постоянная часть), а доходы, превышающие установленный предел, пересчитываются по прогрессивной ставке, и в этой части величина налога носила переменный характер.

 Аналогичным  образом в целях налогообложения  нормировались представительские  и рекламные расходы.  Рассчитанная  по такой методике сумма налога  носила условно-переменный характер.

 Таким  образом, следует вывод: любые  издержки в общем виде могут  быть представлены формулой

                                 у = а + bх,

  где  у - совокупные издержки, руб.;

 а  - их постоянная часть, не зависящая  от объемов производства, руб.;

b - переменные  издержки в расчете на единицу  продукции (коэффициент реагирования  затрат), руб.;

 х  - показатель, характеризующий деловую  активность организации (объем  производства продукции, оказанных  услуг, товарооборота и др.), в  натуральных единицах измерения.

 Если  в данной формуле постоянная  часть издержек отсутствует, т.е.  а = 0, то это переменные затраты.

 Если  коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то  анализируемые затраты носят  постоянный характер.

 Для  целей управления - оценки эффективности  деятельности предприятия, анализа  его безубыточности, гибкого финансового  планирования, принятия краткосрочных  управленческих решений и для  решения других вопросов - необходимо  описать поведение издержек вышеприведенной  формулой, т.е. разделить их на  постоянную и переменную части.

 В  теории и практике управленческого  учета существует ряд методов,  позволяющих решить эту задачу. В частности, это метод корреляции, метод наименьших квадратов и  метод высшей и низшей точек,  который на практике оказывается  наиболее приемлемым.

 

По центру ответственности А имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования в течение года, приведенные в табл.1:

  Таблица 1. Объем продукции и расходы на ее выпуск

 

  ┌────────────────────┬───────────────────────┬──────────────────────────┐