Налоговое бремя. Основные функции налогов

• сокращение до минимума, а впоследствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки,
• снижение налогового бремени на фонд оплаты труда,
• уменьшение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками на их администрирование,
• снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы налогообложения,
• максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей.[2,c.32]  
  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы, к которым пришел автор, следующие. Для Республики Беларусь огромное значение имеет зарубежный опыт, но вместе с тем он не должен стать предметом идеологического увлечения. Есть две крайности, от которых нужно уберечься в процессе формирования социально ориентированной рыночной экономики в Беларуси: изобретения “своей” модели, полагая, что в мире нет ничего подобного; попытки слепого заимствования западных моделей экономики. Любое государство должно использовать существующие модели экономики, конечно же, обрабатывая их и изменяя непосредственно для своего народа.

Известно, что бюджетно-налоговая  система оказывает мощное воздействие  на состояние национальной экономики  в любой стране. Налоговые системы  развитых рыночных государств, кроме  фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования  экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Несмотря на это для них является актуальным вопрос снижения налогового бремени, гармонизации налоговых взаимоотношений, устранения двойного налогообложения.

За период своего существования  система налогообложения Республики Беларусь существенно изменилась, но в силу разных причин она имеет  существенные недостатки. На основе анализа теорий экономистов в сфере налогообложения и действующей практики налогообложения в Республике Беларусь автор пришел к следующим выводам:

1. Белорусская модель НДС имеет ряд существенных недостатков, основными из которых являются достаточно высокая по мировым меркам основная ставка налога (18%) и излишне широкий круг товаров, работ, услуг (в том числе и социально значимые), что ведет к удорожанию отечественных товаров, делает невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, что в свою очередь снижает покупательную населения и потребительный спрос и, следовательно, не стимулирует производство. Из-за одновременного существования бухгалтерского и налогового учета даты поступления выручки и уплаты налога не согласованы, и в определенных случаях организациям приходится уплачивать налог до получения выручки за реализованную продукцию, отвлекая тем самым средства от производственного потребления, что в конечном счете ведет к удорожанию товаров и, следовательно, усилению бремени на потребителя.

Поэтому рекомендуется: дальнейшее снижение ставки НДС; пересмотр существующих льгот по данному налогу, исключив из объекта обложения обороты по реализации социально значимых товаров, работ, услуг; согласование сроков уплаты налога со сроками поступления выручки.

2. Сейчас оборотные налоги составляют значительную величину – 3% от выручки, а данное бремя ложится на конечного потребителя, снижая покупательную способность населения и конкурентоспособность отечественной продукции, что в конечном итоге отрицательно сказывается на экономике в целом.

Для предотвращения этого  негативного явления автор считает  целесообразным отменить данный налог.

3. Если ставки налога на прибыль еще сопоставимы со ставками в развитых странах, то методика исчисления прибыли в данных странах и ее облагаемой части не сопоставима с порядком, принятым в нашей стране, что говорит о том, что в Республике Беларусь более высокий уровень налогообложения, а это не по силам отечественным предприятиям.

Поэтому автор считает необходимым: максимально исключить из налогооблагаемой базы все обоснованные расходы, необходимые для осуществления экономической деятельности организаций; снизить ставку налога с 24% до 18-20%.

5. Существующее подоходное  налогообложение слабо стимулирует  граждан к развитию инвестиционной  и профессиональной деятельности, что обусловлено недостаточностью  льгот и вычетов данного характера.

В этой связи автор предлагает: расширить налоговые льготы и  вычеты с целью стимулирования инвестиционной и профессиональной деятельности граждан.

6. Недостаточно внимания  уделено земельному и экологическому налогам. Совершенствование платежей за природные ресурсы является актуальной для нашей республики проблемой, так как действующие платежи крайне неэффективны, нет необходимого стимула в рациональном использовании природных ресурсов.

Для решения данной проблемы целесообразно: переместить налоговую  нагрузку на природные ресурсы (в  том числе на землю), изымающие  ренту для обеспечения их рационального  использования.

7. Существующая сегодня  в Республике Беларусь система  налогообложения недвижимого имущества  имеет множество недостатков  и малоэффективна: налогом на  недвижимость облагаются объекты,  не подпадающие под определение  недвижимости; нет объективной оценки  налогооблагаемой базы, то есть  основанной на реальной рыночной  стоимости объектов, что ведет  к существенным потерям бюджета;  фондоемкие наравне с остальными  отраслями платят налог, что  является несправедливым, так как  для фондоемких отраслей необходимо  больше средств для поддержки и восстановления своих мощностей.

Для устранения указанных  недостатков предлагается: дать более  объективную оценку налогооблагаемой базе налога, исходя из рыночной стоимости  объектов для стимулирования их рационального  использования; исключить из налогообложения  объекты, не подпадающие под определение  недвижимости; установить пониженную ставку налога для фондоемких отраслей с целью поддержки конкурентоспособности  их продукции.

Согласно данным предоставленным  в данной курсовой работе автор считает  целесообразным:

- свести состав и количество  республиканских налогов и сборов  к общепринятому стандартному  минимуму из 7 - 8 основных налогов (индивидуальный подоходный налог, взносы на социальное страхование, налог на прибыль и доходы, НДС, акцизные сборы, таможенные пошлины и имущественные налоги);

- упростить и сделать  прозрачным налоговое законодательство. В условиях Республики Беларусь  непоследовательность налоговой  политики, неясность принятых законов  и подзаконных актов, регулирующих  налогообложение, ведут к их  произвольной трактовке налоговыми  органами.

Для проведения данной реформы, которая на первоначальном этапе  приведет к снижению поступлений  в бюджет, необходимо активизировать неналоговые источники, в первую очередь доходы от приватизации.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Учебное пособие. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги РБ.- Мн.: Белпринт, 1999.

2. Винокурова Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в РБ // Бухгалтерский учет  и анализ – 2004 - №12, с.31-33.

3. Статья из журнала. Директор // Статья, журнал 2008. №4.

4. Учебное пособие. Козырин А.М. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.-М.:Манускрипт,1993.

5. Изменения и дополнения, внесенные в законодательство РБ по вопросам налогообложения в 2004 году - Управление налогообложения   организаций   ИМНС   по   Гродненской области, 2004.

6. Киреева Е. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы // Финансы, учет, аудит, - №5 – 2004. с. 32-36.

7. Налоги: Учебник/ Н.Е.Заяц, М.К.Фисенко, Т.И.Василеская и др.; Под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.И.Василевской. – Мн.: БГЭУ,2000. – 368с.

8. Учебник. Налоги: Учеб./  Заяц Н.Е., Василевская Т.И., Фисенко М.К. и др./ Под общ.ред.   Заяц Н.Е., Василевской Т.И. – Минск: БГЭУ, 2000.

9. Полежаев В.А. О развитии модели налогообложения // Финансы – 2004 -№9, с.36-39.

10. Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь //Директор, - №6 – 2004, с.42-45.

11. Аносов В. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепления финансового положения реального сектора // Финансы, учет, аудит - №11 – 2004, с.37-39.

12. Шулейко О. Л. Влияние налоговой политики на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования. // Белорусский Экономический Журнал. 2003. №2. С.82 – 91.

13. Постановление Министерства ЖКХ Республики Беларусь от 24.03.2005 г. №6 «Об утверждении Инструкции о порядке возмещения сумм земельного налога на земельные участки, занятые жилыми домами» // Рэспублiка, 2005 г. №68.

14. Постановление МНС Республики Беларусь от 15.02.2005 г. №27 «О внесении дополнений и изменений в постановление МНС Республики Беларусь от 20.02.2002 г. №16» // Рэспублiка, 2005 г. №43.

15. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./ Под ред. Гюрджан В. А. – Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. 256 с.

16. Ермолович М. Л. Направления в совершенствовании налоговой системы в 2002 – 2005 годах // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2001. №48. С. 6 – 7.

17. Учебное пособие. Новикова И.В., Морозова А.П., Тихонов О.А. Макроэкономика: учеб.пособ.- Мн.: Акад. упр. при Президенте БР,2006. 

18. Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь // Директор. 2004. №6. С. 42 – 44.

19. Образкова Т. Б. Особенности прогнозирования бюджетно-налоговой сферы.// Белорусский Экономический Журнал. 2001. №2. С. 24 – 34.

20. Статья газетная. БДГ Деловая Газета от 9 февраля

21. Материалы из Internet .Сайт www.nalog.by

22. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть - Мн.: Национальный центр правовой информации РБ, 2003 г.

23. Материалы из Internet. Сайт Pravo.by

24. Адаменкова С. И., Евменчик О. С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика). – 3-е изд., доп и перераб. Мн.; Элайда, 2005. – 568с.

25. Табала, Д.Ч. Налогообложение как фактор повышения конкурентоспособности предприятий Беларуси / С.А. Пелих, Д.Ч. Табала // Финансы. – 2004. №11. – С. 73-76.)

26. Энциклопедический словарь экономики и права. 2005.

27. Бизнес. Толковый словарь. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 1998.

28. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с.. 1999.

29. Экономика. Толковый словарь. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Дж. Блэк. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000.

30. Финансы. Толковый словарь. 2-е изд. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000.

31. Словарь терминов антикризисного управления 2006.

32. Материалы из Internet. Сайт XServer.ru - бесплатная, виртуальная, электронная, Интернет библиотека онлайн.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Консолидированный бюджет Республики Беларусь (без ФСЗН),  
млрд. рублей

	I квартал 2009 года	2009 год	I квартал 2010 года
1. ДОХОДЫ- всего	9 858,4	46 740,8	10 360,0
Налоговые доходы, из них:	8 982,0	41 304,7	9 560,9
-Подоходный налог	1 039,9	4 305,3	1 038,2
-Налог на прибыль	864,9	4 607,7	1 037,7
-Налоги на собственность	396,9	1 626,7	389,5
-НДС	2 840,1	12 083,1	3 109,5
-Акцизы	706,1	3 637,4	903,0
-Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	1 461,5	7 969,5	1 736,4
Неналоговые доходы	857,9	5 322,0	781,0
Безвозмездные поступления	18,4	114,1	18,2
2. РАСХОДЫ (функциональная классификация)	9 652,9	49 200,8	11 161,8
Общегосударственные расходы	1 364,8	8 053,5	1 480,0
из них государственная инвестиционная программа	791,1	4 994,3	950,7
Национальная оборона	268,2	1 323,7	284,1
Судебная власть, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности	543,2	2 433,9	595,4
Национальная экономика	2 817,3	16 359,9	3 556,5
Охрана окружающей среды	35,1	396,9	37,8
Жилищно-коммунальные услуги и жилищное строительство	658,4	3 042,6	708,2
Здравоохранение	1 125,4	5 354,0	1 289,1
Физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации	307,1	1 414,2	321,7
Образование	1 650,8	6 767,1	1 850,5
Социальная политика	882,6	4 055,0	1 038,6
РАСХОДЫ (экономическая классификация)	9 652,9	49 200,8	11 161,8
Текущие расходы, из них:	7 650,1	33 059,8	9 289,3
-Заработная плата	2 132,1	9 257,9	2 361,1
-Начисления на заработную плату	565,1	2 470,8	626,1
-Обслуживание государственного долга Республики Беларусь	261,3	1 069,3	258,7
-Текущие бюджетные трансферты	2 812,6	11 584,7	3 948,0
Капитальные расходы	1 530,1	11 161,5	1 877,4
Предоставление ссуд, займов, кредитов за вычетом погашения	472,7	4 979,5	-4,9
Дефицит (профицит)	205,5	-2 459,9	-801,8
Финансирование	-205,5	2 459,9	801,8
Внутреннее финансирование	-3 708,9	-9 023,2	-1 293,8
Внешнее финансирование	3 503,4	11 483,1	2 095,6