Анализ использования фонда оплаты труда

Источниками информации для анализа состава и структуры ФЗП являются следующие документы: отчет по труду (ф. № 1-т (годовая)); пояснительная записка; бизнес-план; свод по заработной плате.

Свод по заработной плате на РУП «Прогресс» ведется в бухгалтерии предприятия и представляет собой  совокупность машинограмм за каждый месяц отчетного года,  объединенных согласно временному периоду. Каждая машинограмма содержит месячные суммы выплат всем работникам по каждому шифру (шифр - цифровое обозначение всех выплат, причитающихся работнику). Машинограмма свода содержит цифровое обозначение счетов напротив каждого шифра, то есть, сформирована в виде журнала-ордера. Обобщение сумм свода за каждый месяц года в течение отчетного периода осуществляет отдел кадров в сводный журнал и на основании свода  составляет отчет (ф. № 1-т (годовая)).

Для анализа состава и структуры ФЗП и его динамики использованы данные в сопоставимых ценах по ФЗП за 2007 и 2008 год.

Таблица 2.1. Анализ состава, структуры и динамики ФЗП

Для анализа динамики ФЗП также определяется темп изменения ФЗП [9, c. 167]:

Тизм (%) = ФЗП2008 / ФЗП2007 * 100,

Тизм (%) = ФЗП2008 / ФЗП2007 * 100 = 2721541 / 2143632  *100 = 126,96%.

Относительное изменение ФЗП (прирост или снижение):

∆ФЗПотн (%) = ∆ФЗПабс / ∆ФЗП2007,

∆ФЗПотн (%) = Тизм (%) – 100,

∆ФЗПотн (%) = Тизм (%) – 100 = 126,96 – 100 = 26,96 %.

На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что в 2008 году (отчетном) структура ФЗП организации была на 99,64 8% представлена расходами на оплату труда в составе себестоимости и на 0,352 % выплатами за  счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Ситуация в 2007 году была аналогичной.

Имело место  незначительное отклонение в удельном весе расходов на оплату труда в составе себестоимости - на 0,358 % пункта и, соответственно, по выплатам за счет прибыли – на (-0,358)% пункта по сравнению с 2008 годом. 

Значительный удельный вес в составе средств, направляемых на потребление, в 2007 и 2008 годах занимала та их часть, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за реализованную продукцию (99,281% и 99,648%). Анализ фактических темпов роста статей ФЗП отражает увеличение расходов на оплату труда в составе себестоимости на 583545 т. р. или 27,417%. Значительное уменьшение фактического темпа роста  связано с уменьшением выплат за счет прибыли в 2008 году, по сравнению с 2003 годом, на 37,03% (100-62,97).

В целом, по предприятию произошло увеличение суммы средств, направляемых на потребление (ФЗП), на 26,96%, что в абсолютной сумме составило 577909 т. р. Уменьшение выплат за счет прибыли в 1,6 раза связано с тем, что в  организации в 2008 году прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составляла 110873 т. р., а в 2007 году - 125143 т. р., то есть произошло уменьшение показателя на 12,87%.

Положительным для предприятия является тот факт, что возросла сумма ФЗП в абсолютном выражении и фактический темп роста данного показателя. В определенной степени негативным моментом явилось и уменьшение выплат за счет прибыли на 37% (100 - 62,97), поскольку снижение фактического темпа роста  связано с наличием убытка по результатам  хозяйственной деятельности предприятия в период с 2007 по 2008 годы.

Для проведения анализа использования средств, направляемых на потребление необходимо рассчитать плановый фонд заработной платы 2008 года. Данные планового фонда заработной платы на 2008 год будут использоваться при анализе постоянной и переменной части фонда заработной платы, а также при анализе расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции. Плановый  фонда  на 2008 год рассчитывается в абсолютном выражении по каждому виду оплат, исходя из суммы ФЗП 2007 года, без учета оплат за время вынужденных простоев (шифр 010), оплаты сверхурочных (шифр 035), оплат за работу в выходные и праздничные дни, так как эти виды работ сопряжены с невыполнением плана в течение рабочей недели (шифр 040). На основании отношения планового ФЗП на 2008 год и суммы ФЗП за 2007 год определяется коэффициент и, с его помощью  ФЗП плановый 2008 года распределяется по всем видам оплат, за исключением выше указанных. При расчете используются данные сводов заработной платы 2008, 2007 годов, а также данные бизнес-плана на 2008 год.

K = 2868504 / 2107475 = 1,36.

Далее каждый вид выплат умножается на полученный коэффициент. Например, сумма по шифру 004 “Сдельная оплата труда” за 2007 год составила 28660 т. р. Значит, плановая сумма этого вида выплат в 2008 году составит 39978 т. р. (28660 * 136) . Распределенная сумма по видам оплат приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Распределение планового ФЗП 2008 года

Сведения об использовании средств направляемых на потребление представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Анализ использования средств, направляемых на потребление

Анализ использования средств, направляемых на потребление, показал, что в 2008 году, по сравнению с 2007 годом, произошло увеличение ФЗП на 26,96 % (126,96 - 100), в тоже время план по увеличению ФЗП в 2008 году был недовыполнен на 5,05 %  (100 - 94,95). 

В 2008 году, по сравнению с прошлым годом, возросли темпы роста по всем направлениям использования средств, направляемых на оплату труда в составе себестоимости. Наиболее значительно возросли выплаты стимулирующего характера (на 75,16 %). Среди них прирост доплат и надбавок за профессиональное мастерство, классность, высокую квалификацию составил 64,27% (164,27 - 100), величина выплаченных премий за производственные результаты возросла в 2 раза (219,16 / 100).

Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время, возросла на 20,95 % (120,95 - 100), при этом темп роста заработной платы по тарифным ставкам превысил темп роста заработной платы по сдельным расценкам на 3,76 % (123,16 - 119,4). Выплаты компенсирующего характера возросли на 16,29 % (116,29 - 100).

При этом наблюдалось незначительное уменьшение оплат за неотработанное время на 2,17 % (100 - 97,83).  Значительным изменением в 2008 году было уменьшение выплат за счет прибыли в 1,6 раза (100 / 62,03) или на 37,97 % пункта. В тоже время, анализ плана по ФЗП на 2008 год показал, что организация не довыполнила план по увеличению расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции на 4,69 % (100 - 95,31).

Также не был выполнен план по увеличению выплат за выполненную работу и отработанное время. Недовыполнение плана по этой статье составило 18,89 % (100 - 81,11).

Невыполнение плана по этой статье было обусловлено низким уровнем оплаты труда по сдельным расценкам, что повлекло недовыполнение плана по заработной плате, начисленной по сдельным расценкам, на 18,34 % (100 - 81,66).

Оплаты за неотработанное время снизились, по сравнению с планом, на 28,07 %  (100 - 71,93). Выплаты за счет прибыли, по сравнению с запланированным объемом, сократились более чем в 2 раза (100 / 46,3). Таким образом, для организации характерна тенденция к увеличению выплат по статьям: “Выплаты стимулирующего характера”, “Выплаты компенсирующего характера”, поскольку темпы роста по этим статьям по отношению к предыдущему году имели значительную величину, и по этим статьям наблюдалось перевыполнение плана. В тоже время главной задачей остается увеличение выплат за выполненную работу и отработанное время, поскольку, несмотря на рост величины выплат по этой статье по отношению к предыдущему году, план по выплатам не был выполнен.

Значительную долю в составе средств, направляемых на потребление, в данной организации занимают средства на оплату труда в составе себестоимости. Поэтому анализ фонда оплаты труда, в части приходящейся на себестоимость, заслуживает особого внимания. Для проведения анализа средств на оплату труда в составе себестоимости необходимо иметь исходные данные, которые представлены в таблице 2.4.