Анализ использования фонда оплаты труда

В таблице 2.4. представлены следующие данные:

— фактический ФЗП служащих в 2008 году рассчитывается с помощью коэффициента, равного отношению численности служащих и численности работников-повременщиков, умноженному на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам:

135 / 401 * 736567 = 247971 т. р.,

— сумма премий за производственные результаты, относящаяся к служащим, определяется отношением численности служащих и численности всех работников предприятия, умноженным на сумму премий (аналогично рассчитываются суммы доплат и надбавок, суммы прочих видов оплат и суммы отпускных, которые составляют соответственно 26527 т. р., 24627 т. р. и 21805 т. р.):

135 / 985 * 407830 = 55895 т. р.

Плановый ФЗП служащих в 2008 году рассчитывается аналогичным образом.

— фактический ФЗП повременщиков рассчитывается с помощью коэффициента, равного отношению численности рабочих-повременщиков и численности работников-повременщиков, умноженному на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам:

248 / 401 * 736567 = 455533 т. р.,

— сумма премий за производственные результаты, относящаяся к рабочим-повременщикам, определяется отношением их численности к численности всех рабочих предприятия, умноженным на сумму премий, за минусом суммы премий относящейся служащим (аналогично рассчитываются суммы доплат и надбавок, суммы прочих видов оплат и суммы отпускных, которые составляют соответственно 49786 т. р., 46220 т. р. и 46019 т. р.):

248 / 832 * (407830 - 55895) = 104904 т. р.

Плановый ФЗП  рабочих-повременщиков в 2008 году рассчитывается аналогичным образом.

— ФЗП рабочих-сдельщиков состоит из суммы выплат по сдельным расценкам и всех видов оплат им причитающихся (оплата премий за производственные результаты, доплаты и надбавки, прочие виды выплат и суммы отпускных), которые определяются как разница между общей суммой по отдельному виду оплаты и суммы этой оплаты в части, причитающейся служащим и рабочим-повременщикам:

1018130 + (407830 – 55895 - 104904) + 117239 + 108839 + 108368 = 1599607 т. р.,

где 1018130 т. р. – оплата по сдельным расценкам;

      407830 – 55895 - 104904 = 247031 т. р. – сумма премий;

      117239 т. р. – сумма доплат и надбавок.

Таблица 2.4. Исходные данные для анализа фонда заработной платы по плану и фактически за 2008 год

Вид оплат	Оплата труда, т. р.
	По плану, т. р.	По отчету, т. р.	Отклонение от плана
А	1	2	3
1. Переменная часть оплаты труда  рабочих без учета отпусков	1641649	1491239	-150410
1.1. По сдельным расценкам	1246810	1018130	-228680
1.2. Премии за производственные  результаты	158324	247031	88707
1.3. Доплаты и надбавки	107541	117239	9698
1.4. Прочие виды оплат	128974	108839	-20135
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	580761	656443	75682
2.1. По тарифным ставкам	431347	455533	24186
2.2. Премии за производственные  результаты	59913	104904	44991
2.3. Доплаты и надбавки, из них:	40695	49786	9091
2.3.3. Доплаты за работу в сверхурочное время	—	19478	19478
2.4. Прочие виды оплат	48806	46220	-2586
2.4.1.Оплата простоев	—	4691	4691
3.Всего оплата труда без отпусков (стр.1 + 2стр.)	2222410	2147682	-74728
4. Удельный вес переменной части,  % (стр.1 / стр.3 * 100)	72,55	70,19	-2,36
5. Распределение отпускных
5.1.Относящихся к переменной части (стр.5*стр.4/100)	155713	108368	-47345
5.2.Относящихся к постоянной части (стр5-стр5 1)	58925	46019	-12906
Итого оплата отпускных	214638	154387	-60251
6.Итого оплата труда с отпусками	2437048	2302069	-134979
6.1. Переменная часть (стр.1+стр.5.1)	1797362	1599607	-197755
6.2. Постоянная часть (стр.2+стр.5.2)	639686	702462	62776
7. Оплата труда служащих	379127	381938	2811
8. Оплата труда непромышленного  персонала	29288	27950	-1338
Всего расходов на оплату труда по предприятию	2845463	2711957	-133506

 

Большое значение при проведении анализа фонда оплаты труда имеет анализ средств на оплату труда в составе себестоимости продукции. Анализ проводится исключительно по той части фонда оплаты труда, которая составляет затраты предприятия на производство продукции. Анализ основан на построении структурно-логической модели факторной системы, в которой средства на оплату труда в составе себестоимости представлены по категориям персонала (рис. 2.1).

                          

Рисунок 2.1. Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости

Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит  от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда).

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных и качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.

Источниками информации для анализа затрат в составе себестоимости послужат: отчет по труду (ф. № 1-т (годовая)); данные бухгалтерского учета (сводный журнал по заработной плате, который ведет отдел кадров нарастающим итогом с начала года); бизнес-план на 2007 год, который содержит плановые данные о росте товарной продукции на 2007 год, исходя из чего, рассчитывается плановый фонд заработной платы на 2007 год.

Для расчета факторов отклонения затрат на оплату труда за счет себестоимости используются алгоритмы, приведенные в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Расчет факторов изменения затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции [11, c. 214]

Фактор	Алгоритм	Обозначение в алгоритме
А	1	2
1. Оплата труда рабочих (∆ОТр)	∆ОТ р = ОТр 1 - ОТр0	ОТр0, ОТр1- плановая и фактическая оплата труда рабочих
1.1.В переменной части за счет изменения: 1.1.1. Объема продукции (∆ОТвр.)	∆ОТ в р = ОТз0 *К - ОТз0	ОТз0 - переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану К - коэффициент роста объема товарной продукции
1.1.2. Структуры продукции (∆ОТср)	∆ОТср = ОТз пф    - ОТз0*К	ОТзпф - переменная часть расходов на оплату труда по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу  изделия (∆ОТер)	∆ОТер = ОТз1 – ОТзпф	ОТз1 - переменная часть расходов на оплату труда по отчету
1.2.В постоянной части за счет изменения: 1.2.1. Оплаты по тарифным  ставкам	∆ОТтр = ОТт1 – ОТт0	ОТт0, ОТт1 - плановая и фактическая оплата по тарифным ставкам
1.2.2. Оплата отпусков (∆ОТор)	∆ОТор = ОТо1 – ОТ о0	ОТо0, ОТо1 - оплата отпусков по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда
1.2.3. Доплата за сверхурочное время (∆ОТлр)	∆ОТл р =ОДс	ОДс - фактическая величина доплат за сверхурочное время
1.2.4. Оплата целодневных и внутрисменных  простоев (∆О ц р)	∆О ц р =ОДп	ОДп - фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев
1.2.5. Прочих видов доплат и оплат (∆ОТп р)	∆ОТп р = ОТп1 – ОТп0	ОТп0, ОТп1 - плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат
2. Оплата труда служащих всего (∆ОТс)	∆ОТс = ОТсл 1 – ОТсл0	ОТсл0, ОТсл1 - плановая и фактическая оплата труда служащих
В том числе за счет изменения 2.1. Численности служащих (∆ДОТчс)	∆ДОТчс=(Т1 - Т 0)*ОС0	Т0, Т1 - среднесписочная численность служащих по плану и отчету  ОС0- среднегодовая оплата труда служащих по плану
2.2. Средней оплаты труда служащих (∆ОТсс)	∆ОТсс =(ОС1 - ОС0)*Т1	ОС1 - среднегодовая оплата труда служащих по отчету
3. Оплата труда работников неосновной  деятельности, включая совместителей (∆ОТн)	∆ОТн = ОТн1 – ОТн0	ОТн0, ОТн1 - плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности

 

С помощью алгоритма, приведенного в таблице 2.5, производится расчет влияния факторов на размер заработной платы в составе себестоимости продукции. Данные расчетов сводятся в таблицу 2.6.

Таблица 2.6. Анализ расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции

Фактор	Расчет	Результат влияния, т. р.	Структура фактора, %
А	1	2	3
1. Оплата труда рабочих	2302969 - 2437048	-134979	101,1
1.1. В переменной части за счет  изменения
1.1.1.Объема продукции	1797362 * 1,054 - 1797362	97057,548	-72,699
1.1.2.Структуры продукции	1797362 * 1,05 – 1797362 * 1,054	-7189,448	5,385
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу  изделия	1599607 – 1797362 * 1,054	-287623,1	215,438
Итого	1599607 - 1797362	-197755	148,124
1.2. В постоянной части за счет  изменения
1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам	455533 - 431347	24186	-18,116
1.2.2. Оплаты отпусков	46019 - 58925	-12906	9,667
1.2.3. Доплат за сверхурочное время	19478	19478	-14,59
1.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев	4691	4691	-3,514
1.2.5.Прочих видов доплат и оплат	96006 – 87701 – 19478 - 4691	-17664	13,231
1.2.6. Оплаты премий	104904 - 59913	44991	-33,7
Итого	702462 - 639686	62776	-47,02
2. Оплата труда служащих всего	381938 - 379127	2811	-2,1
В том числе за счет изменения 2.1.Численности служащих	(135 - 148) * 379127 / 148	-33302	24,94
2.2.Средней оплаты труда служащих	(2829 - 2561,5) * 135	36113	-27,05
3.Оплата труда работников неосновной  деятельности	27950 - 29288	-1338	1
Всего расходов на оплату труда	2711957 - 28845463	-133506	100

 

План по увеличению ФЗП в 2008 году не был выполнен. Разность между фактическим ФЗП и плановой его величиной за 2008 год носит отрицательное значение. Отрицательный результат влияния факторов в абсолютной сумме отражает негативное их влияние на всю величину ФЗП, а положительный результат - позитивное влияние. В тоже время, в структуре факторов позитивное влияние оказывают те из факторов, которые имеют отрицательное  процентное значение, а негативное - те, которые имеют положительное процентное значение.

Анализ расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции РУП «Прогресс» по плану и фактически за 2008 год показал, что снижение расходов на оплату труда в 2008 году по сравнению с планом составило (-133506) т. р. Уменьшение ФЗП, по сравнению с планом, в 2008 году обусловлено значительным уменьшением ФЗП в его переменной части на 101,1%, а также уменьшением ФЗП непромышленного персонала на 1%. В тоже время наблюдалось увеличение ФЗП служащих на (-2,1) %.

В переменной части ФЗП положительное влияние фактора объема произведенной продукции (-72,699 %) было в значительной степени снижено совокупным влиянием факторов структуры выпускаемой продукции и прямой оплаты труда на единицу изделия (220,823 %). В результате абсолютная сумма переменного ФЗП в 2004 году по сравнению с планом снизилась на (-197755) т. р.

В постоянной части суммарное влияние факторов было положительным и составило (-47,02) %. Положительное влияние на увеличение постоянной части ФЗП оказало увеличение размера тарифных ставок и должностных окладов (-18,116 %). Также увеличили размер постоянной части ФЗП оплаты простоев (-3,514 %), доплаты за работу в сверхурочное время (-14,59 %), премии за производственные результаты (-33,7%). В тоже время, снижение постоянной части ФЗП связано с уменьшением сумм по оплате отпусков (9,667 %), а также с уменьшением сумм прочих выплат (13,231 %).

Изменения в оплате труда служащих носили в целом положительный характер (-2,1 %). Положительное влияние на увеличение ФЗП служащих оказало влияние таких факторов, как увеличение средней оплаты труда служащих на 36113 т. р. (-27,05 %). Отрицательное влияние оказали: изменение численности служащих, которое вызвало уменьшение ФЗП на (-33302) т. р. или 24,94 %, и оплаты труда работников неосновной деятельности на (-1338) т. р. или 1 %.

Таким образом, можно заключить, что РУП «Прогресс» не удалось в 2008 году выполнить план по увеличению ФЗП. Имеет место перевыполнение плана по увеличению ФЗП служащих и рабочих-повременщиков, в то время как переменная часть ФЗП (ФЗП рабочих-сдельщиков) и ФЗП непромышленного персонала снизился. Снижение ФЗП в переменной части свидетельствует о нерациональной структуре выпускаемой продукции и наличии низкой оплаты труда на единицу выпускаемой продукции. В организации складывается ситуация, когда ФЗП рабочих-сдельщиков увеличивается только за счет увеличения объема выпускаемой продукции. Вышеописанные условия труда ставят в прямое противоречие стимулирующую функцию оплаты труда и удовлетворенность работников оплатой своего труда.

 

 

 

 

2.2. Анализ постоянной и переменной части фонда заработной платы

 

 

Средства на оплату труда формируются за счет переменной части фонда оплаты труда и постоянной.

Переменная часть ФЗП изменяется пропорционально объему производства продукции. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим за производственные результаты деятельности, доплаты и надбавки рабочим, которые начисляются в процентах к сдельной оплате труда, а также сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

На основании данных таблиц определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции [7, c. 113].

∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер * Kвп + ФЗПпл.пост),

∆ФЗПотн = 2711957 - (1797362 * 1,054 + 1048101) = -230564 т. р.,

где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

      ФЗПф – фонд зарплаты фактический;

      ФЗПск – фонд зарплаты плановый скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

      ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

      Kвп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Kп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (∆ВП%) [7, c. 119].

∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – ФЗПпл * (100 + ∆ВП% * Kп) / 100,

ФЗПотн = 2711957 – 2845463 (100 + 5,4 * 0,63166) / 100 = - 230563 т. р.

Расчеты показали, что на РУП «Прогресс» имеет место экономия фонда заработной платы в размере 230563 т. р.

В процессе последующего анализа определяются факторы, влияющие на величину абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные (таблица 2.7).