Бухгалтерский учет основных средств

а также рядом других законодательных  актов.

Положения "Закона о бухгалтерском учете" затрагивают бухгалтерский финансовый учет, так как в нем отражены факты хозяйственной жизни организации, составляющие предмет бухгалтерского финансового учета (имущество, обязательства и др.) и отражены основные его способы (элементы метода): сбор, регистрация (в первичном учете) и обобщение информации (на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи) в денежной оценке. Предметом бухгалтерского финансового учета является состояние и движение активов, собственного капитала, обязательств и финансовых результатов конкретного хозяйствующего субъекта, систематизируемых и обобщаемых в стоимостном выражении для целей составления финансовой отчетности и осуществления контроля за его хозяйственной деятельностью [15].

Налоговый кодекс РФ (в Главе 25 "Налог  на прибыль организаций) регламентирует налоговый учет основных средств, определяет амортизируемое имущество, методы и порядок расчета сумм амортизации.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Положение Госкомстата "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" содержит указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств.

"Методические указания по  бухгалтерскому учету основных  средств" определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

 

1.2 Определение, классификация и оценка основных средств

Основные средства представляют собой  часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении или оказании услуг либо нужд управления организации. В пункте 4 ПБУ 6/01 [7] перечислены четыре условия, единовременное выполнение которых служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Организации в учетной политике предусматривают лимит минимальной  стоимости основных средств, но не более 20 тыс. руб. за единицу (в налоговом учете с 2011 г. стоимость основного средства начинается от 40 тыс. руб.). Активы, которые соответствуют вышеперечисленным условиям, но в пределах лимита, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и будут списываться единовременно по мере отпуска в производство. Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждая организация сама решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или отнести в состав МПЗ на счет 10 "Материалы".

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В постановке правильного учета  и для получения достоверной  информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Основные средства принято классифицировать по их видам, по степени использования, в зависимости от принадлежности, в зависимости от целевого использования.

1). Группировка основных  средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Каждый объект наделен девятизначным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.

2). По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

3). В зависимости от  принадлежности основные средства подразделяют на:

- собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);

- арендованные, принадлежащие другой организации, эксплуатирующиеся временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (так называемая текущая аренда).

4). В зависимости от  целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

- производственные - использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности;

- непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

К объектам основных средств непроизводственного назначения, находящимся на балансе организации и не подпадающим под вышеприведенное определение, можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Основные  средства отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Необходимое условие правильного  учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

Основные средства в процессе использования  изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств.

Остаточной стоимостью основных средств  называется первоначальная стоимость за вычетом суммы износа.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может, быть различной. Это зависит от времени, места и способа их сооружения и приобретения или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств, относится на добавочный капитал. Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в случае их переоценки (при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов) и относится на добавочный капитал организации.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной амортизации.

 

1.3 Первичные документы  по учету основных средств.  Документооборот

Документооборот – движение документов на предприятии от их создания или  получения от других организаций  до принятия к учету, обработки и  передачи в архив.

Этапы документооборота показаны на рисунке 1.1 [23, с. 19].

Рисунок 1.1 - Этапы документооборота

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Создание первичных учетных  документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском  учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

График документооборота может  быть оформлен в виде схемы или  перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

График документооборота зависит  от принятой на предприятии формы бухгалтерского учета – порядка ведения регистров бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам. Он является составной частью системы учета и, как правило, разрабатывается применительно к требованиям контроля за производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью.

На рисунке 1.2 показана схема журнально-ордерной формы учета основных средств, как наиболее часто встречающейся в практике учета.

Рисунок 1.2 - Схема журнально-ордерной формы учета основных средств

 

В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" [2] все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 [9] утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономразвития России унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и краткие указания по их применению. Утверждены следующие формы:

• № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", № ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)";
• № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";
• № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";
• № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", № ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств", № ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";
• № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", № ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств", № ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств";
• № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";
• № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";
• № ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

Формы ОС-1 применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации  или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Форма ОС-2 применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Форма ОС-3 применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Формы ОС-4 применяются для оформления и учета списания пришедших в  негодность основных средств.

Формы ОС-6 применяются для учета  наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Форма № ОС-14 применяется для  оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью  последующего использования его в качестве объекта основных средств. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).