Бухгалтерский учет основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Мая 2013 в 06:10, курсовая работа

Описание работы

Цель данной курсовой работы – исследование вопросов осуществления бухгалтерского учета основных средств. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- изложить теоретические основы бухгалтерского учета основных средств;
- изучить налоговый учет основных средств;
- разработать учетную политику предприятия в части учета основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Содержание работы

Введение
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
1.2 Определение, классификация и оценка основных средств
1.3 Первичные документы по учету основных средств. Документооборот
1.4 Амортизация основных средств
1.5 Корреспонденция счетов
1.6 Отражение основных средств в бухгалтерской отчетности
2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3 РАЗРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ЧАСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Учетная политика по учету основных средств для целей бухгалтерского учета
3.2 Учетная политика по учету основных средств для целей налогового учета
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Скачать архив (324.05 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

Бухгалтерск учет основных средств 2013.doc

— 760.00 Кб (Скачать файл)

В качестве примеров приведены фрагменты  приказов  об учетной политике для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения по учету основных средств

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и обширных знаний для оптимизации учета. Система бухгалтерского учета объектов основных средств в организации в целом, может быть существенно улучшена посредством повышения качества формируемой отчетной информации об основных средствах по каждому отдельному производственному подразделению компании.

В этой связи развитие системы бухгалтерского учета может осуществляться по следующим направлениям:

- разработка и интегрирование в параметры управления производством системы сбора и регистрации информации о производительности, времени работы, статистике проведения ремонтных работ, простоях по группам или отдельным объектам основных средств в соответствии с их назначением и целевым использованием в процессе производства;

- разработка и внедрение системы внутрихозяйственных отчетов о производительности и других показателях эффективности использования производственных машин, оборудования и транспортных средств в отдельных производственных подразделениях организации;

- повышение степени детализации аналитического бухгалтерского учета основных средств в подразделениях организации с учетом классификации по группам и отдельным видам активной части основных средств.

Оптимизация системы бухгалтерского учета основных средств по обозначенным направлениям существенно облегчит подготовку информации необходимой для проведения анализа использования основных средств, а также повысит качество системы управления производством.

Изучение новых нормативных  актов, опыта работы как современных  предприятий, так и зарубежного опыта, позволит избежать многих ошибок при организации учета основных средств, минимизировать их налогообложение.

Материал данной курсовой работы будет  полезен при изучении такого сложного и ответственного участка бухгалтерского учета как учет основных средств.

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. ФЗ РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2013 г. № 39-ФЗ.
  2. О бухгалтерском учете. ФЗ РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
  3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).
  4. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 10.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 № 154н).
  5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 г. № 164н).
  6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).
  7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н).
  8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н).
  9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.
  10. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 ( в ред. от 10.12.2010 г. № 1011).
  11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н).
  12. Башкатова, Л.И. Новый формат бухгалтерского баланса / Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 2. – С. 44 – 50.
  13. Григорьева, С.В. Списание неиспользуемых основных средств / С.В. Григорьева // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 9. – С. 43 – 45.
  14. Ежек, Д.Ю. В каких случаях выгодно и безопасно использовать амортизационную премию / Д.Ю. Ежек, С.В. Середина // Российский налоговый курьер. – 2012. - № 8. – С. 31 – 36.
  15. Житлухина, О.Г. О предмете бухгалтерского финансового учета / О.Г. Житлухина // Управленческий учет. – 2009. – С. 64 – 73.
  16. Захарьин, В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера: практическое руководство / В.Р. Захарьин. – М.: Эксмо, 2008. – 320 с.
  17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2012. – 504 с.
  18. Куликова, Л.И. Учетная политика организации: новое решение / Л.И. Куликова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 416 с.
  19. Маврицкая, Е. Налоговый учет основных средств (ОС) [Электронный ресурс]. - Код доступа: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/11/6655/.
  20. Молчанов, С.С. Налоги. Расчет и оптимизация / С.С. Молчанов. – СПб.: Питер, 2013. – 544 с.
  21. Осипенкова, О.Ю. Требования к пояснениям к бухгалтерской отчетности / О.Ю. Осипенкова, Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 4. – С. 92 – 99.
  22. Полякова, М.С. Горячая линия: годовая бухгалтерская отчетность за 2011 год / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. – 2012. - № 3. – С. 10 – 13.
  23. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие / Н.В. Пошерстник. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 552 с.
  24. Реконструкция и ремонт основных средств фирмы: как избежать ошибок в налоговом и бухгалтерском учетах: разработка темы, комментарий и разъяснения Е.В. Орловой. – М.: Библиотека РГ, 2011. – 160 с.
  25. Сергеев, И.В. Экономика организации (предприятия): учеб. пособие / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – 671 с.
  26. Сотникова, Л.В. Годовая бухгалтерская отчетность: современные требования / Л.В. Сотникова. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 296 с.
  27. Сотникова, Л.В. Оформление пояснений к бухгалтерской отчетности по отложенным налоговым активам / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 6. – С. 89 – 96.
  28. Сотникова, Л.В. Переоценка основных средств 2011 года: необходимость ретроспективного пересчета / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2012. – № 1. – С. 22 – 26.
  29. Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф.Н. Филина. – М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2010. – 424 с.
  30. Хитрова, С.Г. Ошибки в учете и налогообложении основных средств / С.Г. Хитрова // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 3. – С. 28 – 31.
  31. Юдин, А.В. Ответы на 100 вопросов по учету основных средств / А.В. Юдин. – М.: Главбух, 2012. – 112 с.

 

 

Приложения

Приложение А

(рекомендуемое)

Корреспонденция счетов по учету основных средств

№

п/п

 

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена остаточная стоимость основных средств, переведенных арендатором из состава долгосрочно арендованного имущества, в собственное, после выкупа

01

03

Отражена стоимость  объектов основных средств, не предполагаемых более к использованию в виде лизингового имущества

01

03

2

Отражены затраты по приобретению отдельных объектов основных средств

08

60,76, 70,69

3

Отражена стоимость  отдельных объектов основных средств, принятых на учет на основании акта приемки-передачи

01

08

4

Отражена стоимость  основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал

08

75

Оприходованы вышеуказанные  основные средства в учете

01

08

5

Отражены затраты на выполнение геологоразведочных, буровых  и проектно-изыскательских работ, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций, затраты по отводу земельных  участков и переселению в связи со строительством

01

08

6

Отражены операции по безвозмездному получению основных средств:

рыночная стоимость  безвозмездно полученного объекта;

08

98

принят на учет объект основных средств;

01

08

отражено ежемесячное  начисление амортизации;

20,25,26 др.

02

одновременно отражен  внереализационный доход

98

91

7

Отражены суммы завышения  цен либо арифметические ошибки в  предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах на приобретение основных средств, которые ранее были отнесены на расчеты по претензиям, и как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат;

01

76

Оприходованы основные средства , возвращенные в рамках группы взаимосвязанных организаций

01

76

8.

Оприходованы основные средства, возвращенные подразделениями  организации выделенными на отдельные балансы;

01

79

Оприходованы основные средства, возвращенные по окончании  договора доверительного управления имуществом;

01

79

Основные средства приняты  доверительным управляющим на отдельный баланс;

01

79

Основные средства, полученные от головной организации, приняты на учет (у подразделений выделенных на отдельный баланс)

01

79

9

Основные средства, внесенные  в качестве вклада в совместную деятельность, оприходованы на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела

01

80

10

Отражен прирост стоимости  основных средств, выявленный по результатам переоценки

01

83

Окончание  приложения А

11

Отражена сумма амортизации  при выбытии основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно, частичной ликвидации и др.

02

01

12

Отражена стоимость  животных, выбракованных из основного  стада (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере  фактически полученных сумм от продажи и выбраковки)

11

01

13

Отражены потери по страховым  случаям (уничтожение и/или порча основных средств), если имущество было застраховано

76

01

Отражены претензия  поставщику, когда завышение цен  либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета основных средств или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

76

01

14

Отражена стоимость  основных средств, переданных обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы

79

01

15

Отражено выбытие основных средств, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества

80

01

Отражена стоимость  основных средств, возвращенных товарищам, в связи с прекращением договора простого товарищества (на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела)

80

01

16

Отражена сумма снижения стоимости основных средств, выявившаяся по результатам их переоценки

83

01

17

Отражена остаточная стоимость основных средств при  их выбытии (за исключением выбытия  в результате недостач и порчи, а  также в связи с чрезвычайными обстоятельствами)

91

01

18

Отражена остаточная стоимость недостающих или полностью  испорченных основных средств, независимо от того, подлежат ли потери отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

94

01

19

Отражены убытки от списания основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.)

99

01


 

 

 

Приложение Б

(рекомендуемое)

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Наименование

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Различия в определении

Основные средства (aмортизируемое имущество)

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: 
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
(ПБУ 6/01, п. 4)

Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и: 
- используются им для извлечения дохода; 
- стоимость погашается путем начисления амортизации; 
- срок полезного использования более 12 месяцев; 
- первоначальная стоимость более 40 000 рублей. 
(НК-256-1)


 

 

Продолжение приложения Б

Различия в оценке

Формирование первоначальной стоимости

В сумме фактических  расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: 
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; 
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; 
- таможенные пошлины и таможенные сборы; 
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; 
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; 
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. 
(ПБУ 6/01, п. 8)

В сумме расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. 
(НК-257-1)

Переоценка

Учитывается при определении  первоначальной стоимости в полном объеме. 
(ПБУ 6/01, п. 15)

- до 2002 года учитывается  в полном объеме; 
- на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.; 
- после 2002 г. не учитывается. 
(НК-257-1)


 

 

Продолжение приложения Б

Амортизация

Срок полезного использования: 
 
- основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002

В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072

Оставшийся срок полезного  использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

- основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002

- в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; 
- в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072

В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1

Способ начисления

- линейный способ; 
- способ уменьшаемого остатка; 
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 
(ПБУ 6/01, п. 18)

По 8 - 10 амортизационным  группам, - линейный метод. 
 
По остальным амортизационным группам: 
- линейный метод; 
- нелинейный метод 
(п. 1 и п. 3 НК-259)

Применение специальных коэффициентов

Срок полезного использования  устанавливается организацией самостоятельно исходя из: 
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; 
- нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды). 
(ПБУ 6/01, п. 20)

Применяются в порядке, установленном НК-259


 

 

Окончание приложения Б

Различия в признании

Недвижимое имущество

Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию

Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию

Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов

Признаются в составе внереализационных расходов

Не признаются амортизируемым имуществом


 

 

 

Приложение В

(рекомендуемое)

Расхождения между бухгалтерским  и налоговым учетом

Расхождение

Возможная причина расхождения

Проводки

Дебет

Кредит

Сумма

Как погашать

Амортизационная премия (отложенное налоговое обязательство)

  

68

77

20% от суммы премии

Ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ

Амортизация в НУ больше, чем в БУ (отложенное налоговое обязательство)

- повышающие коэффициенты;

- разные методы амортизации в БУ и НУ

68

77

20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ

После полного списания в НУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в БУ

Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (отложенный налоговый актив)

- разные методы амортизации в БУ и НУ

09

68

20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ

После полного списания в БУ ежемесячно обратной проводкой  на сумму 20% от амортизации в НУ

Амортизация в НУ больше, чем в БУ (постоянный налоговый актив)

- уценка объекта в БУ

68

99

20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ

Не погашается

Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (постоянное налоговое обязательство)

- дооценка объекта в БУ

99

68

20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ

Не погашается

При списании остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ

- разные методы амортизации в БУ и НУ

99

09

Величина накопившегося отложенного налогового обязательства

Не погашается

68

99

20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ

Не погашается

При списании остаточная стоимость в НУ меньше, чем в БУ

- разные методы амортизации в БУ и НУ

77

99

Величина накопившегося отложенного налогового актива

Не погашается

99

68

20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ

Не погашается

Информация о работе Бухгалтерский учет основных средств