Бухгалтерский учет основных средств

Переоценка объектов основных средств  проводится на конец отчетного года с исчислением текущей (восстановительной) стоимости.

Переоцениваться могут группы однородных объектов основных средств. Переоцененные группы однородных объектов основных средств в последующем переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Порядок, сроки, группы объектов основных средств, по которым осуществляется переоценка, устанавливаются приказом руководителя организации

Начисление амортизации по группе "Транспортные средства" производится способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), по группе "Оборудование" - способом уменьшаемого остатка. По другим группам основных средств применяется линейный способ. При начислении амортизации по группе "Оборудование" способом уменьшаемого остатка установлен коэффициент, равный 2.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета определение  срока полезного использования объекта основных средств производится при принятии к бухгалтерскому учету, исходя из классификации основных средств, установленной постановлением Правительства РФ "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" [10].

Конкретный срок полезного использования  для однородных групп объектов основных средств в пределах, установленных для данной амортизационной группы, определяется решением экспертной комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя организации.

Начисление амортизации приостанавливается:

- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

По объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете "Объекты основных средств, права собственности на которые не зарегистрированы" к счету учета основных средств.

Фактические затраты на ремонт объектов основных средств включаются в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ на основании соответствующих первичных учетных документов Затраты на ремонт оцениваются в размере фактически произведенных расходов.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, заключается договор с подрядчиком Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту в пределах группы, к которой он относится [11, п. 60].

Если по результатам модернизации или реконструкции изменился  срок службы объекта основных средств, то комиссия, созданная на основании приказа руководителя организации, предоставляет в бухгалтерию справку и форму № ОС-3 с указанием оставшегося срока полезного использования. На основании этих документов исчисляется новая норма амортизации, которая будет применяться с момента окончания работ по модернизации или реконструкции.

.

 

3.2 Учетная политика  по учету основных средств  для целей налогового учета

Положения действующего налогового законодательства предусматривают необходимость формирования организациями учетной политики для целей налогообложения. Сущность учетной политики определена п. 2 ст. 11 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к формированию и раскрытию учетной политики для целей налогообложения и не предусматривают порядка ее оформления. Отдельные правила, которыми руководствуются организации при формировании учетной политики, содержатся в ст. 167 и 313 НК РФ. В указанных статьях установлено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения  применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения. В связи с этим приказ или распоряжение руководителя организации, утверждающий учетную политику, как правило, датируется 31 декабря. Следует отметить, что для каждого вида налога Налоговым кодексом установлен свой налоговый период (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Налоговый период, отражаемый в учетной политике для целей налогообложения, по видам налогов

Вид налога	Основание	Налоговый период
Налог на добавленную  стоимость	ст. 163 НК РФ	Квартал
Акциз	ст. 192 НК РФ	Календарный месяц
Налог на прибыль организаций	ст. 285 НК РФ	Календарный год
Упрощенная система  налогообложения	ст. 346.19 НК РФ	Календарный год
Транспортный налог	ст. 360 НК РФ	Календарный год
Налог на имущество организаций	ст. 379 НК РФ	Календарный год

 

 

Как предписывает ст. 313 НК РФ, в учетной  политике для целей налогообложения налогоплательщиком устанавливается порядок ведения налогового учет, а налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по уплачиваемым налогам.

Учетная политика должна формироваться  в соответствии с основными принципами налогового учета и особенностями деятельности организаций. В главе 25 Налогового кодекса РФ сформулированы следующие принципы налогового учета:

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- принцип равномерности признания доходов и расходов.

На формирование учетной политики для целей налогообложения оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность (вид деятельности организации-налогоплательщика), а также осуществление операций, подпадающих под особый режим налогообложения. Эти факторы влияют на выбор налогоплательщиком одного из предусмотренных налоговым законодательством методов и правил, по которым ведется налоговый учет. Это методы группировки и оценки имущества организации и ее обязательств, правила погашения стоимости имущества, распределения доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам и др.

В том случае, если в течение  налогового периода организация  начинает вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику.

Элементы учетной политики налогоплательщика  в части основных средств для целей исчисления налога на прибыль организаций представлены в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3 – Варианты учетной политики по основным средствам

Элемент учетной политики	Варианты ведения учета	Норма НК РФ
Порядок определения  срока полезного использования амортизируемых основных средств	Налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию	п 1 ст. 258 НК РФ
Порядок определения  срока полезного использования приобретенных объектов основных средств, бывших в употреблении	Организация вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками	п. 7 ст. 258 НК РФ
Порядок изменения срока  полезного использования основных средств после реконструкции, модернизации или технического перевооружения	Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования  в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения увеличился срок полезного использования объекта основных средств	п. 1 ст. 258 НК РФ
Установление арендатором  срока полезного использования при начислении амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений, не возмещаемых арендодателем	1. Исходя из срока  полезного использования арендованных объектов основных средств 2. Исходя из срока  полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств	п. 1 ст. 258 НК РФ
Методы начисления амортизации  по амортизируемому имуществу	1. Линейный метод 2. Нелинейный метод	п. 1 ст. 259 НК РФ
Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации	1. Применяются  2. Не применяются	п. 1-2 ст. 259.3 НК РФ

 

Фрагмент приказа об учетной политике для целей налогообложения по учету основных средств

При начислении амортизации применяется  линейный метод.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 259.3 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой в соответствии с постановлением Правительства РФ "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" [10], установлены следующие сроки полезного использования основных средств:

Номер амортизационной  группы	Срок полезного использования, мес.
I	24
II	36
III	60
IV	84
V	120
VI	180
VII	240
VIII	300
IX	360
X	600

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Норма амортизации по приобретаемым  основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Для подтверждения срока эксплуатации объекта у предыдущего собственника оформляется двусторонний акт приема-передачи по форме № ОС-1.

Если срок полезного использования  приобретаемого объекта у предыдущих собственников будет равен или превысит нормативный срок его полезного использования, срок полезного использования этого основного средства определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

При формировании стоимости основных средств, состоящих из отдельных частей с разным сроком полезного использования, каждая из этих частей учитывается как отдельный объект.

В состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения включаются в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В отношении основных средств, относящихся к III - VII амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере 30%. Расходы в виде капитальных вложений в размере 10%, 30% признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Сумма текущей амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости основных средств за минусом расходов на капитальные вложения, в размере 10%, 30% учтенных в расходах.

 

Заключение

 

В данной курсовой работе рассмотрены  вопросы бухгалтерского учета основных средств.

В рамках решения первой задачи курсовой работы изложены теоретические основы бухгалтерского учета основных средств. Приведена черырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Перечислены документы, регламентирующие учет основных средств.

Дано определение основных средств. Приведены четыре условия, единовременное выполнение которых, согласно положению ПБУ 6/01, служат основанием для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств. Отмечено, что с 2011 г. лимит минимальной стоимости основных средств равен 20 тыс. руб., а в налоговом учете – 40 тыс. руб.

Приведен состав основных средств  и их классификация по видам, по степени использования, в зависимости от принадлежности, в зависимости от целевого использования. Описаны три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Показана журнально-ордерная форма  учета основных средства. Приведены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Рассмотрен порядок документального оформления операций по движению основных средств с использованием унифицированных форм.

В качестве примере приведена схема  информационных взаимосвязей документов по учету амортизации основных средств с таблицами спецификаций.

Рассмотрены и приведены примеры  четырех способов начисления амортизации  объектов основных средств в бухгалтерском  учете: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Приведены рекомендации по выбору метода учета начисления амортизации.

Изучена корреспонденция бухгалтерских  счетов по учету основных средств.

Рассмотрена информация об основных средствах, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации – в Бухгалтерском балансе и Пояснениям к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

В рамках решения второй задачи изучен налоговый учет основных средств, регулируемый Налоговым кодексом РФ. Рассмотрены основные отличия налогового учета основных средств от бухгалтерского учета.

В рамках  решения третьей задачи приведены элементы учетной политики в отношении основных средств в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету, а также в части основных средств для целей исчисления налога на прибыль организаций.