Бухгалтерский учет основных средств

Этот способ также относится  к ускоренным. Он позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Здесь начисление амортизационных  отчислений производится исходя из соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств пропорционально фактическому выпуску (или объему работ) за отчетный период.

Пример. Организацией приобретен станок стоимостью 195 тыс. руб. Предполагаемый объем продукции, которая будет выпущена на данном станке за все время его функционирования, составляет 650 тыс. штук изделий. Расчет начисленных амортизационных отчислений представлен в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Расчет амортизации с использованием способа списания стоимости          пропорционально объему продукции.

Год со дня приобретения	Фактический объем выпуска  продукции, тыс. руб.	Сумма годовой амортизации, тыс. руб.
1-й	130	39
2-й	150	45
3-й	140	42
4-й	130	39
5-й	100	30
Итого	650	195

 

В первый год эксплуатации объем выпуска изделий на данном станке составил 130 тыс. шт., следовательно, сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 39 тыс. руб. (130 х 195 : 650). В следующем году объем выпуска составил 150 тыс. шт. Сумма амортизации составила 45 тыс. руб. (150 х 195 : 650) и т.д.

Выбор метода начисления амортизации

Методы начисления амортизации  по основным средствам в России аналогичны международным общепринятым стандартам, кроме одного, а именно способа уменьшаемого остатка. Международные стандарты предлагают использовать при методе уменьшаемого остатка удвоенную норму амортизации по сравнению с нормальной, т.е. той, которая используется при прямолинейном методе. В отечественной практике подобное удвоение не предусматривается, в связи с чем объект основных средств не может быть амортизирован полностью в течение срока его эксплуатации.

Линейный способ начисления амортизации  по основным средствам является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизация из года в год начисляется одной и той же суммой в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством указанного способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком же является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Линейный способ начисления амортизации по основным средствам наиболее приемлем, вероятно, для отраслей экономики, в которых уровень цен на выпускаемую продукцию относительно постоянен, а обновление производственной базы происходит не чаще, чем в течение одного срока полезного использования объекта основных средств.

Если администрация предприятия  стремится к интенсивному использованию  объекта основных средств, то списание его стоимости должно осуществляться либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ).

Первый вариант позволяет начислять  наибольшую амортизацию в первые годы эксплуатации объекта и наименьшую - в последние, т.е. быстрее накапливать средства для приобретения новых и прогрессивных машин, оборудования и т.д.

Выбирая первый вариант списания стоимости объекта основных средств, администрация предприятия должна знать, что сумма амортизации в первые годы эксплуатации объекта основных средств будет максимальной, следовательно, затраты - наибольшими, а прибыль - наименьшей, в последние же годы эксплуатации, наоборот, сумма амортизации - минимальная, затраты - наименьшие, а прибыль - наибольшая. Поскольку при этом собственники (акционеры, учредители) предприятия в первые годы работы предприятия получат доход в меньшем размере, чем в последние, то, на наш взгляд, данный вариант нужно утвердить не только приказом об учетной политике предприятия, но и протоколом заседания совета директоров.

При пропорциональном списании стоимости  основных средств размер амортизационных отчислений зависит только от объемов производства продукции, т.е. чем больше объемы произведенной продукции, тем больше и сумма амортизации.

Российским предприятиям следует применять списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорциональное списание стоимости относительно объемов продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы, а второй - избежать "перекосов" в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

 

1.5 Корреспонденция счетов

Учет поступления основных средств

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Согласно Плану счетов [3] порядок учета для основных средств следующий:

- учет выбытия объектов основных  средств (продажи, списания, частичной  ликвидации, передачи безвозмездно и др.) осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

- при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче  безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам;

- для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы";

- стоимость основных средств,  полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации;

- изменение первоначальной стоимости основных средств при их переоценке отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета [3], счет 01 "Основные средства" корреспондирует со следующими счетами (таблица 1.7).

Таблица 1.7 – Корреспонденции счета 01 "Основные средства""

Дебет		Кредит
Номер счета	Название счета	Номер счета	Название счета
01	Основные средства	03	Доходные вложения в  материальные ценности
		08	Вложения во внеоборотные активы
		76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
		79	Внутрихозяйственные расчеты
		80	Уставный капитал
		83	Добавочный капитал
02	Амортизация основных средств	01	Основные  средства
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
80	Уставный капитал
83	Добавочный капитал
91	Прочие доходы и расходы
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
99	Прибыли и убытки

 

 

Рассмотрим более подробно порядок  учета поступления некоторых  видов основных средств.

Основные средства, приобретенные  за плату, в том числе бывшие в эксплуатации, должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Если организация приобретает  за плату объект недвижимости, то до того момента, пока право собственности на объект недвижимости не зарегистрировано в Едином государственном реестре прав, указанный объект не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и до момента регистрации права собственности  отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И только с момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открываются субсчета по направлениям: 1 "Приобретение земельных участков", 2 "Приобретение объектов природопользования", 3 "Строительство объектов основных средств", 4 "Приобретение объектов основных средств" и др.

На объекты основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, производится запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".

Оборудование, не требующее  монтажа, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с последующим отражением по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Объекты основных средств, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение (включая расходы по доставке, монтажу, установке), предварительно учтенных на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При этом затраты организации, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов основных средств  может быть изменена и в результате переоценки, цель которой - установление реальной стоимости основных средств.

В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств отражается по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83 "Добавочный капитал". Уценка оформляется обратной записью. То есть увеличение стоимости имущества не есть прибыль, а рассматривается как увеличение собственных средств (чистых активов) предприятия. Вместе с тем, переоценка основных средств влечет за собой изменения платежей по налогу на имущество.

Учет выбытия и перемещения  основных средств

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта  основных средств имеет место  в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.