Операции акционерных обществ

Д-т 06 (58) — К-т 08.

 

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса по их полной покупной стоимости с отнесением непогашенной суммы на статью кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям.

 

В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе баланса  по статье дебиторов.

 

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости.

 

Данная корректировка  производится на сумму резерва под  обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов  организации в конце отчетного  года.

 

Рассмотренный порядок учета  акционерами приобретенных (полученных) акций предусмотрен пунктами 43 — 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

 

Более подробно этот порядок  рассматривается в разделе 3 приказа  Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами”.

 

Что касается вопроса налогообложения  акционеров, то в ситуациях, когда  осуществляется размещение акций при  учреждении акционерного общества, а  также в ситуациях, когда осуществляется увеличение уставного капитала акционерного общества за счет средств акционеров, объекта налогообложения налогом  на прибыль у юридического лица —  акционера не возникает.

 

Объект налогообложения  данным налогом может возникать  в ситуациях, когда осуществляется увеличение уставного капитала общества за счет собственных средств акционерного общества.

 

Давайте рассмотрим этот вопрос несколько подробнее.

 

Когда речь идет об увеличении уставного капитала акционерного общества за счет собственных средств акционерного общества, имеется в виду, что  уставный капитал может быть увеличен за счет:

средств резервного фонда  акционерного общества;

средств, полученных акционерным  обществом от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной  стоимости;

средств, полученных в результате проведения по решению Правительства  Российской Федерации переоценки основных средств;

за счет дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам по согласованию с ними;

за счет нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года и т. д.

 

В соответствии со статьей 28 Закона об акционерных обществах  уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций  или размещения дополнительных акций.

 

Решение об увеличении уставного  капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций  и о внесении соответствующих  изменений в устав общества принимается  общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

 

Дополнительные акции  могут быть размещены обществом  только в пределах количества объявленных  акций, установленного уставом общества.

 

Если решение вопроса  об увеличении уставного капитала путем  размещения дополнительных акций находится  в компетенции общего собрания акционеров, то решение об увеличении уставного  капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением об увеличении количества объявленных акций.

 

Решение об увеличении уставного  капитала путем размещения дополнительных акций в пределах количества объявленных  акций может быть принято советом  директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом  общества или решением общего собрания акционеров ему принадлежит право  принятия такого решения.

 

Однако независимо от способа  увеличения уставного капитала акционерного общества у юридического лица —  акционера возникает объект обложения  налогом на прибыль. При этом для  целей налогообложения необходимо учитывать два существенных момента.

 

Прежде всего в соответствии с пунктом 13 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116–1 “О налоге на прибыль предприятий  и организаций” при увеличении уставного  капитала акционерного общества в связи  с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению  стоимость дополнительно полученных юридическим лицом — акционером акций, распределенных между акционерами  по решению общего собрания пропорционально  количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной  стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.

 

Во всех остальных случаях  при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет собственных  средств акционерного общества у  юридических лиц — акционеров возникает объект обложения налогом  на прибыль. Однако он возникает только после государственной регистрации  изменений в уставе акционерного общества, производимой в соответствии со статьями 13 и 14 Закона об акционерных  обществах.

Особенности учета и налогообложения  у акционеров — иностранных юридических  лиц

 

Иностранные юридические  лица также могут являться акционерами  российских акционерных обществ  с иностранным участием (включая  общества со 100-процентным иностранным  участием), зарегистрированных и осуществляющих деятельность в соответствии с Законом  РСФСР от 4 июля 1991 г. № 1545–1 “Об иностранных  инвестициях в РСФСР”.

 

Статья 3 данного Закона предполагает, что иностранные инвесторы имеют  право осуществлять инвестирование на территории Российской Федерации, в  том числе путем долевого участия  в предприятиях, создаваемых совместно  с юридическими лицами и гражданами Российской Федерации; путем создания предприятий, полностью принадлежащих  иностранным инвесторам, филиалов иностранных  юридических лиц; а также путем  приобретения предприятий, имущественных  комплексов, зданий, сооружений, долей  участия в предприятиях, паев, акций, облигаций и других ценных бумаг, а также иного имущества, которое  в соответствии с действующим  на территории Российской Федерации  законодательством может принадлежать иностранным инвесторам.

 

Акционерное общество с иностранными инвестициями может быть создано  либо путем его учреждения, либо в результате приобретения иностранным  инвестором доли участия (акций) в ранее  учрежденном предприятии без  иностранных инвестиций или приобретения такого предприятия полностью.

 

В соответствии со статьей 30 Закона № 1545–1 акционерные общества с иностранными инвестициями (в том  числе со 100-процентным иностранным  участием), осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, ведут  бухгалтерский учет и представляют отчетность по правилам, принятым в  Российской Федерации, а при желании  также и по правилам, действующим  в стране происхождения иностранного инвестора.

 

Таким образом, все рассмотренные  нами правила ведения учета и  налогообложения у акционерного общества в полной мере распространяются и на акционерные общества с иностранными инвестициями.

 

Более сложен вопрос с ведением учета и налогообложением иностранного инвестора — акционера такого общества.

 

Так, при увеличении уставного  капитала акционерного общества с иностранными инвестициями за счет собственных средств  акционерного общества (кроме случая, когда увеличение уставного капитала акционерного общества связано с  переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации) у иностранных юридических  лиц — акционеров возникает объект обложения налогом на доходы в  соответствии со статьей 10 Закона о  налоге на прибыль и разделом 5 Инструкции № 34.

 

При уплате этого налога необходимо учитывать следующее:

если иностранное юридическое  лицо не имеет на территории Российской Федерации постоянного представительства, зарегистрированного в налоговых  органах, то налог в размере 20 процентов (если этому не препятствует международное  соглашение об избежании двойного налогообложения  со страной происхождения иностранного инвестора) должно удержать само акционерное  общество с иностранными инвестициями после государственной регистрации  изменений в уставе общества;

если иностранное юридическое  лицо имеет на территории Российской Федерации постоянное представительство, зарегистрированное в налоговых  органах и осуществляющее бухгалтерский  учет по правилам, установленным в  Российской Федерации на основании  статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, то налог в размере 20 процентов (если этому не препятствует международное  соглашение об избежании двойного налогообложения  со страной происхождения иностранного инвестора) все равно должен быть удержан акционерным обществом  с иностранными инвестициями после  государственной регистрации изменений  в уставе общества. Однако в данном случае при расчете налога на прибыль  для постоянного представительства  иностранного юридического лица по итогам отчетного года при включении  этого дохода в доходную часть  декларации ему может быть произведен зачет на сумму налога, удержанного  у источника выплаты.

Налогообложение дивидендов, получаемых юридическими лицами-акционерами

 

Обычно дивидендами считается  часть прибыли (не связанная с  долговыми требованиями), распределяемая акционерам компаний, товариществ с  акционерным капиталом, а также  доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как и доход от акций. То есть по существу дивиденды  представляют собой доходы с капитала, который акционеры предоставляют  акционерной компании.

 

В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 1999 года, дивидендом признается любой  доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям), по принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям).

 

Не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации  акционеру (участнику) этой организации  в денежной или натуральной форме;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций  этой же организации в собственность.

 

Порядок налогообложения  дивидендов, причитающихся юридическим  лицам, во многом зависит от типа акций, по которым эти дивиденды начислены, причем наиболее важным является вопрос о том, дают ли право данные акции  на участие юридического лица —  акционера в распределении прибыли  акционерного общества.

 

В соответствии со статьей 25 Закона об акционерных обществах  акционерное общество вправе размещать  обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных  акций.

 

При этом номинальная стоимость  размещенных привилегированных  акций не должна превышать 25 процентов  от уставного капитала общества.

 

В соответствии со статьей 31 Закона об акционерных обществах  акционеры — владельцы обыкновенных акций общества могут в соответствии с уставом акционерного общества участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, а также  имеют право на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества —  право на получение части его  имущества.

 

В соответствии со статьей 32 Закона об акционерных обществах  акционеры — владельцы привилегированных  акций общества не имеют права  голоса на общем собрании акционеров, если иное не установлено уставом  акционерного общества для определенного  типа привилегированных акций общества и кроме особых случаев, перечисленных  ниже.

 

Акционеры — владельцы  привилегированных акций определенного  типа приобретают право голоса при  решении на общем собрании акционеров вопросов о внесении изменений и  дополнений в устав общества, ограничивающих права акционеров — владельцев этого  типа привилегированных акций, включая  случаи определения или увеличения размера дивиденда и (или) определения  или увеличения ликвидационной стоимости, выплачиваемых по привилегированным  акциям предыдущей очереди, а также  предоставления акционерам — владельцам иного типа привилегированных акций  преимуществ в очередности выплаты  дивиденда или ликвидационной стоимости  акций.

 

Акционеры — владельцы  привилегированных акций определенного  типа, размер дивиденда по которым  определен в уставе общества, за исключением акционеров - владельцев кумулятивных привилегированных акций, имеют право участвовать в  общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором не было принято решение  о выплате дивидендов или было принято решение о неполной выплате  дивидендов по привилегированным акциям этого типа.