Операции акционерных обществ

5 % — если итальянская  компания прямо владеет по  крайней мере 10 % капитала компании, выплачивающей дивиденды (такое  участие должно составлять, по  крайней мере, 100 000 долларов США  или эквивалентную сумму в  другой валюте); 10 % — во всех  остальных случаях. 

10 % — если канадское  лицо, фактически имеющее право  на дивиденды, является компанией,  владеющей 10 % акций с правом  голоса или (если отсутствуют  подобные акции) не меньше 10 % уставного  капитала компании, выплачивающей  дивиденды; 15 % — во всех остальных  случаях. 

5 % — если лицо, фактически  имеющее на них право, является  компанией (иной, чем партнерство), владеющей непосредственно, по  меньшей мере, 30 % капитала компании, выплачивающей дивиденды, и вложившей  не менее 100 000 долларов США  или эквивалентную сумму в  национальной валюте в компанию, выплачивающую дивиденды; 10 % — во  всех остальных случаях. 

5 % — если фактическим  владельцем дивидендов является  нидерландская компания (иная, чем  партнерство), прямое участие которой  в капитале компании, выплачивающей  дивиденды, составляет не менее 25 % и которая инвестировала в нее не менее 75 000 ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте договаривающихся государств; 15 % — во всех остальных случаях.

5 % — если лицо, фактически  имеющее право на дивиденды,  является компанией, которая владеет  не менее чем 10 % акций с правом  голоса компании, выплачивающей  дивиденды; 10 % — во всех остальных  случаях. 

5 % — если фактическим  владельцем дивидендов является  компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит не  менее 20 % капитала компании, выплачивающей  дивиденды, и иностранный капитал,  инвестированный в нее, превышает  200 000 швейцарских франков или  их эквивалент в любой другой  валюте на момент начисления  дивидендов; 15 % — во всех остальных  случаях. 

5 % — если фактический  получатель является компанией  (кроме партнерства), которая владеет  непосредственно 100 % капитала компании, выплачивающей дивиденды, или  30 % совместного предприятия. При  этом вложенный иностранный капитал  составляет не менее 100 000 долларов  США или эквивалентную сумму  в национальной валюте на момент  фактического распределения дивидендов; 15 % — во всех остальных случаях. 

10 % — если вьетнамское  юридическое лицо вложило в  акционерный капитал российской  компании с иностранным участием  до менее 10 000 000 долларов США; 15 % — во всех остальных случаях. 

10 % — если получатель  дивидендов владеет в российской  компании, распределяющей прибыль,  не менее 30 % капитала, и при  этом доля получателя дивидендов  в уставном капитале российской  компании составляет не менее  75 000 ЭКЮ или эквивалентную сумму  в национальной валюте; 15 % — во  всех остальных случаях. 

5 % — если хорватская  компания является фактическим  владельцем дивидендов и при  этом владеет не менее 25 % капитала  компании, выплачивающей дивиденды  (такое участие должно равняться,  по крайней мере, 100 000 долларов  США или эквивалентной сумме  в другой валюте); 10 % — во всех  остальных случаях. 

5 % — если фактическим  владельцем дивидендов является  югославская компания (иная, чем  партнерство), которая прямо владеет  не менее 25 % капитала компании, выплачивающей дивиденды, и которая  инвестировала в эту компанию  не менее 100 000 долларов США  или эквивалентную сумму в  национальной валюте договаривающихся  государств; 15 % — во всех остальных  случаях. 

5 % — если резидент Армении  внес не менее 40 000 долларов  США (или эквивалентную сумму  в национальной валюте какого-либо  из договаривающихся государств) в уставный капитал предприятия; 10 % — во всех остальных случаях. 

Налогообложение дивидендов, получаемых российскими акционерами  за рубежом

 

Не менее интересен  с точки зрения налогообложения  случай, когда российское юридическое  лицо является акционером предприятия (организации), находящегося на территории иностранного государства, и соответственно получает дивиденды вне территории Российской Федерации.

 

В соответствии со статьей 12 Закона о налоге на прибыль сумма  прибыли (дохода), полученная за пределами  Российской Федерации, включается в  общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, в полном размере (до вычета понесенных расходов, в том числе уплаченного  за пределами Российской Федерации  налога) и учитывается при определении  размера налога на прибыль.

 

Таким образом, доходы российского  юридического лица облагаются налогом  на прибыль (доход) в Российской Федерации  по “мировому” принципу (то есть вне  зависимости от того, на территории какого государства этот доход был  получен).

 

Однако сумма налога на прибыль (доход), уплаченная предприятиями  за границей по таким доходам в  соответствии с законодательством  других государств, засчитывается при  уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой  суммы не может превышать суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

 

При этом необходимо отметить следующие особенности налогообложения  дивидендов российских акционеров, получаемых за рубежом.

 

Во-первых, порядок налогообложения  таких дивидендов (и соответственно порядок предоставления зачета на суммы  налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации) будет зависеть от типа акции, по которой получен доход (предоставляют  ли эти акции право предприятию-акционеру  участвовать в распределении  прибыли иностранного предприятия  или нет).

 

Во-вторых, при предоставлении указанного зачета на суммы уплаченных за границей налогов необходимо учитывать  следующее.

 

1. 3ачет может предоставляться  только на уплаченные за границей  суммы налогов, родственных налогу  на прибыль (доход). Таким налогом  может быть, в частности, налог  на доход с капитала.

 

2. 3ачет может предоставляться  только при условии, что страна  источника дохода имеет право  на налогообложение данного вида  доходов, выплачиваемых резиденту  другого договаривающегося государства.

 

В случае отсутствия действующего международного соглашения об избежании  двойного налогообложения, заключенного между Российской Федерацией и государством источника доходов российского  юридического лица, право на налогообложение  этих доходов имеют в равной степени  и государство источника дохода, и государство резиденции получателя дохода (Российская Федерация). Соответственно в стране резиденции (в Российской Федерации) предприятию (организации) может быть предоставлен зачет на суммы налогов, уплаченные в другом государстве с доходов, полученных в этом другом государстве.

 

При наличии международного соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Российской Федерацией и государством, в котором российское предприятие (организация) получило доход, необходимо также учитывать следующее.

 

Если согласно такому соглашению страна резиденции предприятия, получившего  доходы в другом договаривающемся государстве, имеет исключительное право на налогообложение  такого рода доходов, то проблема двойного налогообложения тем самым уже  решена, поскольку страна источника  доходов должна изначально воздержаться от налогообложения данных доходов. В этом случае в стране резиденции предприятия (Российской Федерации) зачет  на суммы налога, уплаченного на территории другого договаривающегося  государства, предоставляться не должен. При этом можно рекомендовать  предприятию, с доходов которого в стране источника удержан налог, обратиться в налоговый орган  страны источника дохода с заявлением о возврате излишне удержанного  налога.

 

Если же соглашение предоставляет  стране источника дохода ограниченное право на налогообложение тех  или иных доходов, выплачиваемых  резиденту другого договаривающегося  государства, (например, налогообложение  по пониженной ставке), то в стране резиденции получателя доходов (в Российской Федерации) последнему может быть предоставлен зачет на суммы налога, уплаченные в стране источника дохода. Однако зачтенные суммы налога не должны превышать сумм, рассчитанных с учетом установленного соглашением ограничения.

 

3. Зачет уплаченных за  рубежом сумм налога по доходам,  полученным российским юридическим  лицом за пределами Российской  Федерации, может быть произведен  только при наличии документов, подтверждающих уплату налога  в стране источника дохода  и заверенных налоговым органом  иностранного государства.

 

4. Документально не доказанная (не принятая к зачету) сумма  налога на дивиденды, уплаченная  российским юридическим лицом  за рубежом, а также превышение  суммы налога, уплаченного за  границей над предельным размером  зачета, который может быть предоставлен  в нашей стране, уменьшают прибыль  данного российского предприятия,  остающуюся в его распоряжении  после уплаты налога на прибыль.

Пример

 

Российское предприятие  имеет привилегированные акции  акционерного общества, находящегося на территории Польши.

 

В 1999 году польское акционерное  общество выплачивает российскому  предприятию дивиденды в сумме, эквивалентной 100 тыс. руб.

 

При рассмотрении вопроса  о налогообложении этого дохода в Польше необходимо исходить прежде всего из соглашений об избежании  двойного налогообложения (в данном случае следует учитывать нормы  соглашения, подписанного между Правительством Российской Федерации и Правительством Польши, от 22 мая 1992 года).

 

В соответствии со статьей 7 “Дивиденды” этого соглашения дивиденды, возникающие в Польше и выплачиваемые  лицу с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации.

 

Однако такие дивиденды  могут также облагаться налогом  в Польше, но налог в этом случае не должен превышать 10 процентов валовой  суммы дивидендов.

 

Предположим, что ставка, установленная законодательством  Польши по этому виду дохода, составляет 20 процентов. В этой ситуации применяется  ставка международного соглашения — 10 процентов.

 

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в Польше, в данном случае составит:

 

100 тыс. руб. * 10 % = 10 тыс.  руб.

 

Если ставка, установленная  в Польше по дивидендам составляет 5 %, то в такой ситуации (когда  реальная ставка меньше предельной ставки, предусмотренной международным  соглашением) должна применяться ставка польского законодательства — 5 %:

 

100 тыс. руб.  * 5 % = 5 тыс.  руб.

Реализация акций акционерами

 

Рассмотрение вопроса  о порядке налогообложения доходов  юридических лиц от реализации акций  необходимо начать с вопроса о  моменте перехода права собственности  на акции.

Переход права собственности  на акции акционерного общества

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении  принадлежащего ему имущества любые  не противоречащие закону и не нарушающие права и интересы других лиц действия, в том числе отчуждать принадлежащее  ему имущество.

 

В то же время, согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, право собственности у приобретателя  вещи по договору (в том числе  движимой вещи в форме ценной бумаги) возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом  или договором.

 

Таким образом, необходимо определить момент перехода права собственности  на акции акционерного общества с  учетом того, что в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона об акционерных  обществах все акции акционерного общества являются именными.

 

На основании статьи 28 Закона о рынке ценных бумаг права  владельцев на акции документарной  формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у  владельцев) либо сертификатами и  записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права владельцев на акции бездокументарной формы  выпуска удостоверяются в системе  ведения реестра записями на лицевых  счетах у держателя реестра или, в случае учета прав на акции в  депозитарии, — записями по счетам депо в депозитариях.

 

Таким образом, в соответствии со статьей 29 Закона о рынке ценных бумаг право на бездокументарную акцию акционерного общества переходит  к приобретателю:

в случае учета прав на акции  у лица, осуществляющего депозитарную деятельность — с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

в случае учета прав на акции  в системе ведения реестра  — с момента внесения приходной  записи по лицевому счету приобретателя.

 

Право на документарную акцию  акционерного общества переходит к  приобретателю:

в случае учета прав приобретателя  на акции в системе ведения  реестра — с момента передачи ему сертификата ценной бумаги после  внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;

в случае учета прав приобретателя  на акции у лица, осуществляющего  депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария  — с момента внесения приходной  записи по счету депо приобретателя.

 

Права, закрепленные акцией, переходят к их приобретателю  с момента перехода прав на саму ценную бумагу. Переход прав, закрепленных акцией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра (депозитария  или номинального держателя ценных бумаг).

 

Если данные о новом  владельце акции не были сообщены держателю реестра данного выпуска  или номинальному держателю ценной бумаги к моменту закрытия реестра  для исполнения обязательств эмитента, составляющих ценную бумагу (голосование, получение дохода и другие), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре  в момент его закрытия, признается надлежащим. Ответственность за своевременное  уведомление лежит на приобретателе  ценной бумаги.