Операции акционерных обществ

 

Право акционеров — владельцев привилегированных акций такого типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента  первой выплаты по указанным акциям дивидендов в полном размере.

 

Акционеры — владельцы  кумулятивных привилегированных акций  определенного типа обладают правом участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная  с собрания, следующего за годовым  общим собранием акционеров, на котором  должно было быть принято решение  о выплате по этим акциям в полном размере накопленных дивидендов, если такое решение не было принято, или если было принято решение  о неполной выплате дивидендов. Право  акционеров — владельцев кумулятивных привилегированных акций определенного  типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента  выплаты всех накопленных по указанным  акциям дивидендов в полном размере.

 

Устав общества может предусматривать  право голоса по привилегированным  акциям определенного типа, если уставом  общества предусмотрена возможность  конвертации акций этого типа в обыкновенные акции. В этом случае владелец такой привилегированной  акции обладает количеством голосов, которое не превышает количество голосов по обыкновенным акциям, в  которые может быть конвертирована принадлежащая ему привилегированная  акция.

 

С точки зрения бухгалтерского учета у акционерного общества операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующими проводками:

Д-т 88 -  К-т 75 — отражено начисление дивидендов акционерам —  юридическим и физическим лицам;

Д-т 75 - К-т 68 — отражено налогообложение  дивидендов в необходимых случаях;

Д-т 75 - К-т 50 (51) — отражена выплата дивидендов денежными средствами;

Д-т 75 - К-т 56 — отражена выплата  дивидендов собственными акциями акционерного общества;

Д-т 75 - К-т 46 — отражена выплата  дивидендов продукцией (работами, услугами) данного акционерного общества.

 

Для целей налогообложения  все дивиденды, получаемые акционерами  — юридическими лицами, можно разделить  на две группы.

Дивиденды по акциям, дающим право их владельцу на участие  в распределении прибыли акционерного общества (то есть дивиденды по обыкновенным акциям и по привилегированным акциям определенного типа, дающим право  их владельцу участвовать в распределении  прибыли акционерного общества);

Дивиденды по акциям, не дающим право их владельцу участвовать  в распределении прибыли акционерного общества (то есть дивиденды по привилегированным  акциям, кроме привилегированных  акций определенного типа).

 

При этом необходимо помнить, что существуют и ограничения  на выплату дивидендов акционерным  обществом.

 

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 102 Гражданского кодекса РФ и статьи 43 Закона об акционерных  обществах акционерное общество не вправе принимать решение о  выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

до полной оплаты всего  уставного капитала общества;

до выкупа всех акций, которые  должны быть выкуплены на основании  требований акционеров о выкупе принадлежащих  им акций в соответствии с положениями  Закона об акционерных обществах;

если на момент выплаты  дивидендов оно отвечает признакам  несостоятельности (банкротства) в  соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные  признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

если стоимость чистых активов общества меньше его уставного  капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости  размещенных привилегированных  акций либо станет меньше их размера  в результате выплаты дивидендов.

 

Рассмотрим более подробно порядок налогообложения каждой из предложенных групп дивидендов.

Дивиденды по акциям, дающим право их владельцам на участие в  распределении прибыли

 

Налогообложение дивидендов, причитающихся российским юридическим  лицам — акционерам по акциям, дающим право их владельцу на участие  в распределении прибыли, налогом  на доходы производится в соответствии со статьей 9 Закона о налоге на прибыль.

 

Положения указанной статьи предполагают, что налог с доходов  по таким дивидендам взимается по ставке 15 процентов у источника  выплаты этих доходов.

 

Таким образом, ответственность  за удержание и перечисление в  бюджет налога с дивидендов несет  акционерное общество, выплачивающее  доход.

 

С точки зрения бухгалтерского учета получение дивидендов акционером отражается следующими проводками:

Д-т 76 - К-т 80 -отражено начисление дивидендов акционеру по объявлению акционерного общества — эмитента;

Д-т 51 - К-т 76 — отражено получение  акционером денежных средств в счет начисленных дивидендов.

 

В данном случае полученные дивиденды уже “очищены” от налога на доходы, который удержало акционерное  общество — эмитент, отразив эту  операцию следующей проводкой:

Д-т 75 - К-т 68.

 

Предприятия, выплачивающие  доходы, представляют в налоговые  органы по месту своего нахождения расчеты по налогу с дивидендов в  пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Дивиденды по акциям, не дающим права их владельцам на участие в  распределении прибыли

 

В соответствии со статьей 10 Закона о налоге на прибыль дивиденды  по акциям, не дающим права их владельцам на участие в распределении прибыли  акционерного общества — эмитента, облагаются не налогом на доходы, а  налогом на прибыль.

 

Таким образом, дивиденды  по таким акциям участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли предприятия-акционера  и облагаются налогом на прибыль  по основной ставке налога для данного  предприятия.

 

С точки зрения бухгалтерского учета получение дивидендов акционером отражается следующими проводками:

Д-т 76 - К-т 80 — начислены  дивиденды акционеру по объявлению акционерного общества — эмитента;

Д-т 51 - К-т 76 — получены акционером денежные средства в счет начисленных  дивидендов.

 

Вся полученная сумма дивидендов включается в налогооблагаемую базу акционера.

 

Порядок уплаты налога в данном случае определяется в соответствии с положениями статьи 8 Закона о  налоге на прибыль и зависит от способа уплаты налога на прибыль  данным налогоплательщиком (авансовый  метод, ежемесячная уплата исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц, ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период).

Реинвестирование дивидендов. Дивиденды, не востребованные акционером

 

На практике достаточно часто  встречаются случаи, когда акционер принимает решение о реинвестировании причитающихся ему дивидендов (безвозмездно оставляет дивиденды акционерному обществу или на сумму причитающихся  дивидендов получает акции акционерного общества).

 

В случае, когда акционер безвозмездно оставляет причитающиеся  ему дивиденды в распоряжении акционерного общества, с точки зрения бухгалтерского учета данная операция отражается следующим образом.

 

У акционерного общества:

Д-т 88 - К-т 75 — начислены  дивиденды;

Д-т 75 - К-т 68 — начислен налог  на дивиденды в случае, когда дивиденды  начисляются по акциям, дающим право  акционерам на участие в распределении  прибыли акционерного общества;

Д-т 75 - К-т 87 — отражено реинвестирование дивидендов акционером.

 

У акционера — юридического лица:

Д-т 76 - К-т 80 — отражено начисление дивидендов акционеру;

Д-т 88 - К-т 76 — отражено реинвестирование дивидендов акционером.

 

С точки зрения налогообложения  необходимо помнить, что в данной ситуации сумма реинвестированных  дивидендов включается в налогооблагаемую базу акционерного общества как безвозмездно полученные денежные средства (кроме  случая, когда акционер, реинвестирующий  дивиденды, является дочерним предприятием по отношению к акционерному обществу, выплачивающему дивиденды, и доля этого  акционерного общества в уставном обществе акционера составляет более 50 процентов).

 

В случае, когда акционер на сумму начисленных ему дивидендов получает акции акционерного общества, с точки зрения бухгалтерского учета (при условии, что в ходе указанной  операции не происходит увеличения уставного  капитала акционерного общества) данная операция у акционерного общества отражается следующим образом:

Д-т 88 - К-т 75 — отражено начисление дивидендов;

Д-т 75 - К-т 68 — отражено начисление налога на дивиденды в случае, когда  дивиденды начисляются по акциям, дающим право акционерам на участие  в распределении прибыли акционерного общества;

Д-т 75 - К-т 56 — отражено реинвестирование дивидендов акционером (выдача обществом  собственных акций акционеру).

 

Не менее интересен  случай, когда акционерное общество начисляет дивиденды, но они по каким-либо причинам остаются не востребованными  акционером в течение трех лет.

 

В данном случае невостребованные дивиденды должны рассматриваться  акционерным обществом как кредиторская задолженность, которая по истечении  трех лет в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, относится на финансовые результаты деятельности акционерного общества.

 

В бухгалтерском учете  списание сумм невостребованных дивидендов отражается следующей проводкой:

Д-т 75 - К-т 80.

Дивиденды по акциям, принадлежащим  иностранным инвесторам

 

В случае, когда дивиденды  принадлежат иностранным юридическим  лицам — владельцам акций данного  акционерного общества с иностранными инвестициями, возникает ряд очень  существенных особенностей при уплате налога с таких дивидендов.

 

Во-первых, вне зависимости  от типа акций (дающих или не дающих права иностранным акционерам на участие в распределении прибыли  акционерного общества) дивиденды иностранного акционера облагаются налогом на доходы в соответствии со статьей 10 Закона о налоге на прибыль.

 

Налог с доходов иностранных  юридических лиц от источников в  Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым  другим лицом, выплачивающим такие  доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. Tаким образом, при выплате дивиденда иностранному акционеру обязанность по удержанию налога возникает у акционерного общества.

 

Во-вторых, в отличие от общего порядка уплаты налога на доходы в данном случае отсутствуют временные  интервалы на уплату налога в бюджет, то есть все операции производятся в один день: в один и тот же день выплачивается доход иностранному партнеру, удерживается с него налог  и перечисляется в федеральный  бюджет.

 

В-третьих, в соответствии со статьей 10 Закона о налоге на прибыль  налог на дивиденды должен быть удержан  акционерным обществом по ставке 15 процентов.

 

Однако при выплате  дохода иностранному юридическому лицу необходимо учитывать правила международных  соглашений об избежании двойного налогообложения, которые по статусу выше, чем национальное законодательство Российской Федерации.

 

По состоянию на 1 февраля 1999 года в Российской Федерации применяются 40 двусторонних соглашений об избежании  двойного налогообложения. Если говорить о порядке налогообложения дивидендов в соответствии с указанными соглашениями, то этот порядок можно изложить в  виде таблицы (Табл.№ 1).

 

Таблица № 1№ п/п 

Страна 

Размер налога по дивидендам, не относящимся к деятельности постоянного  представительства (в %) 

Размер налога по дивидендам, являющимся пассивным доходом постоянного  представительства (в %)

 

1 

2 

3 

4

 

1 Австрия 

0 

0

 

2 Бельгия 

15 

15

 

3 Болгария 

15 

15

 

4 Великобритания и Северная Ирландия 

10 

15

 

5 Германия 

5 или 15 (см. примечание 1) 

15

 

6 Дания 

10 

15

 

7 Индия 

10 

15

 

8 Ирландия 

10 

15

 

9 Испания 

10 

15

 

10 Италия 

5 или 10 (см. примечание 2) 

15

 

11 Канада 

10 или 15 (см. примечание 3) 

15

 

12 Кипр 

0 

0

 

13 Корея 

5 или 10 (см. примечание 4) 

15

 

14 Малайзия 

15 

15

 

15 Нидерланды 

5 или 15 (см. примечание 5) 

15

 

16 Норвегия 

15 

15

 

17 Польша 

10 

15

 

18 Румыния 

15 

15

 

19 Словакия 

10 

15

 

20 США 

5 или 10 (см. примечание 6) 

15

 

21 Узбекистан 

10 

15

 

22 Финляндия 

0 

15

 

23 Франция 

15 

15

 

24 Чехия 

10 

15

 

25 Швейцария 

5 или 15 (см. примечание 7) 

15

 

26 Швеция 

5 или 15 (см. примечание 8) 

15

 

27 Япония 

15 

15

 

28 Вьетнам 

10 или 15 (см. примечание 9) 

15

 

29 Монголия 

10 

15

 

30 Беларусь 

15 

15

 

31 Венгрия 

10 

15

 

32 Казахстан 

10 

15

 

33 Китай 

10 

15

 

34 Люксембург 

10 или 15 (см. примечание 10) 

15

 

35 Молдова 

10 

15

 

36 Словения 

10 

15

 

37 Филиппины 

15 

15

 

38 Хорватия 

5 или 10(см. примечание 11 

15

 

39 Югославия 

5 или 15 (см. примечание 12 

15

 

40 Армения 

5 или 10 (см. примечание 13) 

15

 

Примечания 

5 % — если немецкое юридическое  лицо непосредственно располагает  по меньшей мере 10 % уставного  или складочного капитала выплачивающей  дивиденды российской компании, и эта доля участия составляет  не менее чем 160 000 немецких  марок или эквивалентную сумму; 15 % — во всех остальных случаях.