Пути совершенствования учета внеоборотных активов

- акт приемки-передачи основных  средств (ф. № ОС-1);

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);

- акт на списание основных  средств (ф. № СО-4);

- акт на списание автотранспортных  средств (ф. № ОС-4а);

- инвентарная карточка учета  основных средств (ф. № ОС-6);

- акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14);

- акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

Документы, форма которых не предусмотрена в данном перечне, должны содержать обязательные реквизиты.

Актом приемки-передачи основных средств оформляются операции:

- реализации объектов основных  средств;

- передачи объектов в качестве вклада в уставный капитал других предприятий либо по договору о совместной деятельности;

- безвозмездной передачи объектов  основных средств по договору  дарения;

- передачи основных средств  в собственность другого юридического  или физического лица по договору мены.

В акте указываются наименование объекта, год постройки или выпуска, дата ввода в эксплуатацию, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, норма амортизации, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования и другие сведения. Акт утверждается руководителем предприятия.

По поступающим в эксплуатацию объектам акт приемки-передачи составляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Данный акт оформляется в одном экземпляре на каждый инвентарный объект в отдельности. Общим актом может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно. Акт приемки-передачи вместе с технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерскую службу предприятия, которая согласно этим документам открывает инвентарные карточки на инвентарный объект.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств является основным регистром аналитического учета основных средств. Инвентарная карточка открывается бухгалтерией на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Она заполняется на основании акта приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов приобретения, сооружения, перемещения и списания объектов основных средств.

На лицевой стороне инвентарной карточки указывается наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приемке, полная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации, данные о выбытии или внутреннем перемещении объекта.

На оборотной стороне карточки приводится индивидуальная характеристика объекта. В дальнейшем на оборотной стороне карточки указываются данные о производимой достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, ремонте объекта с указанием суммы произведенных затрат.

Инвентарные карточки формируются в бухгалтерии в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств в соответствии с классификатором основных средств. Внутри разделов, подразделов, классов и подклассов картотеки инвентарные карточки могут группироваться по месту эксплуатации. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии объекта. На предприятии, имеющем небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется выполнять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

 

Износ основных средств

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, ветшают, устаревают, что приводит к уменьшению их реальной стоимости.

Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ-результат использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям науки и техники.

Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость - разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться на весь предполагаемый срок их эксплуатации путем разделения на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность. Этот процесс называется амортизацией.

Амортизация - ежемесячное отнесение расчетных частей балансовой стоимости основных средств (амортизационных отчислений) на затраты производства или издержки обращения до полного погашения балансовой стоимости объектов. Фактическое возмещение стоимости основных средств происходит при реализации продукции, когда суммы амортизационных отчислений в составе выручки от реализации поступают на расчетный счет и могут использоваться предприятием на воспроизводство объектов основных средств.

Объектами для начисления износа являются объекты основных средств, находящиеся у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Начислению износа не подлежат следующие объекты основных средств:

- объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

- продуктивный скот, буйволы, волы  и олени;

- многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания;

- объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- объекты основных средств, потребительские  свойства которых не изменяются  со временем.

Определение суммы износа за отчетный период зависит от первоначальной стоимости объектов, их ликвидационной стоимости, амортизируемой стоимости, предполагаемого срока службы.

Существует несколько методов расчета начисления амортизационных отчислений, использование которых разрешено для целей финансового учета. Основными являются следующие четыре метода:

1) прямолинейного (равномерного) списания;

2) производственный;

3) ускоренного списания стоимости  основных средств по сумме  чисел (кумулятивный метод);

4) ускоренного списания стоимости  основных средств по снижающейся  балансовой стоимости.

Два последних выступают методами ускоренной амортизации, поскольку в первые годы службы основного средства на износ - списывается большая сумма, чем в последующие. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств, если их полезность и производительная способность значительно выше в первые годы, чем в последующие. Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту как правило значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационные отчисления остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет. Существуют также методы замедленной амортизации, например, метод сложных процентов, однако применяются они в достаточно специфических ситуациях.

Пример. Рассмотрим вышеназванные четыре метода.

- первоначальная стоимость основного  средства - 200000 тенге;

- ликвидационная стоимость (определяется в момент приобретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) - 10000 тенге;

- срок полезного использования (определяется в момент приобретения  оценочным путем на основании  опыта бухгалтера) - 5 лет.

1. Метод прямолинейного (равномерного) списания. Суть этого метода состоит в том, что стоимость основного средства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Формула для расчета величины амортизационного отчисления, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом.

Сумма износа = (первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость) / срок полезного использования

В нашем примере амортизационные отчисления равняются (200000 - 10000) / 5 = 38000 тенге), которые списываются ежегодно в течение пяти лет и в конце этого срока в бухгалтерских записях предприятия остается ликвидационная стоимость основного средства.

С методом прямолинейного (равномерного) списания связывают еще одно понятие - норму износа. Эта величина как частное от деления единицы на количество лет полезного использование, выраженное в процентах:

1 / срок полезного использования * 100% = 20%.

2. Производственный метод основан  на учете выработки основного  средства в каждом конкретном  году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и т. п. Расчет амортизационных отчислений, списываемых в данном году, будет выглядеть так:

Сумма износа = (первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость) выработка в конкретном году / выработка основного средства за весь срок полезного использования.

Допустим суммарная выработка для нашего основного средства составляет 50000 часов, выработка в данном году - 5500 часов. В данном случае амортизационные отчисления равняются 20900 тенге ((200000 - 10000) • 5500 / 50000). Очевидно, что каждый год величина списываемого износа будет изменяться в зависимости от выработки.

3. Метод суммы чисел (кумулятивный). Расчеты по нему производятся  путем умножения коэффициента  суммы лет на стоимость, подлежащую  списанию (разница между первоначальной  и ликвидационной стоимостями).

Сумма износа = коэффициент суммы лет (первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость).

Коэффициент суммы лет считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования, включая данный год, на сумму лет. Сумма лет рассчитывается по формуле:

1+2+3......+n=(n -(n+1))/2= 1+2+3+4+5= 15,

где n - срок полезного использования (СПИ)

Определим в нашем примере сумму износа методом суммы чисел (кумулятивный метод).

Количество оставшегося СПИ	Коэффициент	Списываемый износ суммы лет
1 -и год	5/15	5/15 • (200000-10000)^63333
2-й год	4/15	4/15 • (200000-10000)=50666
3-й год	3/15	3/15 • (200000-10000)=38000
4-й год	2/15	2/15 • (200000-10000)=25333
5-й год	1/15	1/15 • (200000-10000)= 12666

4. Метод снижающейся балансовой  стоимости. Суть его метода состоит в том, что норма амортизационных отчислений из метода прямолинейного списания применяется к остаточной (балансовой) стоимости основного средства. Если используется удвоенная норма износа, тогда это будет считаться методом удвоенного снижения балансовой стоимости. Формула для расчета ежегодной величины износа имеет следующий вид:

Сумма износа = 2 • норма износа из метода прямолинейного списания • (первоначальная стоимость - накопленный износ).

Отметим, что ликвидационная стоимость в данный расчет не входит. Ее величина необходима для расчетов амортизационных отчислений лишь на последнем этапе.

Приведем по рассматриваемому примеру расчеты ежегодно списываемой величины амортизационных отчислений методом снижающейся балансовой стоимости за все пять лет.

Год	Остаточная стоимость списываемого объекта	Накопленный износ	Расчет износа	Списываемый износ
1-й	200000	0	40%•200000	80000
2-й	120000	80000	40%•120000	48000
3-й	72000	128000	40% • 72000	28800
4-й	43200	153800	40%•43200	17280
5-й	25920	171080	25920-10000	15920