Пути совершенствования учета внеоборотных активов

Для целей финансовой отчетности предприятие может использовать любой из указанных методов начисления износа основных средств.

Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их значение и суть. Выбор метода расчета амортизации и соответственно степень интенсивности амортизации основных средств определяется характером учетной политики и стратегии предприятия. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен предприятие стремится быстрее амортизировать стоимость машин и оборудования. Возможность возместить в первую половину срока службы оборудования большую часть его стоимости может быть актуальной и в условиях инфляции.

Данным посылкам соответствует выбор метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а также ускоренной амортизации по линейному методу или методу уменьшающегося остатка.

Может быть и обратная ситуация, когда предприятие в период освоения производства новой продукции хотело бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм и затем компенсировать их по мере нарастания объемов реализации получивших признание на рынке изделий, товаров и услуг. В случаях ухудшения конъюнктуры сбыта и цен предприятие стремится замедлить темпы амортизации. В этой ситуации приемлем метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

Прямолинейный метод начисления амортизации является традиционным для отечественной учетной политики. Его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс амортизации с интенсивностью их эксплуатации: здания, сооружения, информационное оборудование.

 

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит в результате:

- продажи (реализации) другим физическим и юридическим лицам;

- списания по причине морального  или физического износа;

- передачи объектов в виде  вклада в уставный капитал  других предприятий;

- ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и других чрезвычайных  ситуациях;

- передачи другим предприятиям по Договору мены, дарения;

- передачи участнику договора  простого товарищества;

- списания объектов, ранее сданных  в аренду с правом выкупа, в  момент перехода права собственности  на указанные основные средства  к арендатору;

- установленных хищений или порчи основных средств;

- по другим причинам.

При выбытии объекта основных средств он подлежит списанию с учета, при этом списывается как его балансовая стоимость, так и накопленный износ.

Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Актом на списание оформляются операции по ликвидации отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. В акте на списание указываются характеристики объекта, в том числе первоначальная стоимость; сумма начисленного износа; проведенные ремонты; причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов; сумма затрат, связанных со списанием основных средств; стоимость материальных ценностей, полученных от списания объекта; финансовый результат от ликвидации.

Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем предприятия или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии основных средств. Записи о выбытии объекта основных средств производятся в соответствующем документе, открываемом по месту нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятии.

По принципу соответствия расходы по приобретению распределяют на весь срок эксплуатации основных средств, а не относят на расходы текущего периода.

Корреспонденция счетов по учету основных средств представлена в приложении 1.

Учет текущей аренды основных средств

Аренда - один из самых распространенных видов хозяйственной сделки. Заключение договора аренды уменьшает затраты организации-арендатора, так как позволяет без значительных инвестиций получить во временное владение и пользование производственные помещения, оборудование, транспортные средства.

Для заключений договора необходимо достижение соглашения между арендодателем и арендатором по всем существенным условиям договора. Согласно ст. 542 ГК РК, к таким существенным условиям относятся данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Форма аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. От формы аренды зависит отражение операций в учете, условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Срок аренды - неотъемлемый период времени, на который заключается договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

В договоре аренды должны найти отражение следующие вопросы:

- состав и стоимость передаваемого  в аренду имущества;

- размер арендной платы;

- сроки аренды;

- распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества;

- обязанности арендодателя представить  арендатору имущество в соответствии  с условиями договора;

- внесение арендной платы и  возращение имущества после прекращения  договора арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 17 «Учет аренды» аренда подразделяется на текущую и финансируемую.

Текущая - аренда отдельного объекта основных средств на кратковременный срок. По истечении срока аренды объект возвращается арендодателю. Возможна пролонгация договора аренды с сохранением или изменением некоторых условий. Срок аренды определяется соглашением сторон, но не может превышать срок полной амортизации имущества, исчисленного исходя из действующих норм амортизации.

При текущей аренде арендодатель не списывает стоимость актива с баланса и арендатор не отражает стоимость актива в учете. На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным активом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.

Финансируемая аренда - аренда объектов основных средств до момента их полной амортизации, или аренда с правом последующего выкупа арендуемых объектов. В договоре финансируемой аренды объект оценивается по договорной, согласованной стоимости в сумме арендной платы за весь период аренды. Эта сумма включает в себя исходную величину задолженности арендатора перед арендодателем, которая постепенно погашается внесением арендной платы, авансовыми или выкупными платежами. Для арендодателя согласованная договорная стоимость объекта представляет собой сумму выручки за выбывший объект.

В данной дипломной работе мы рассматриваем порядок учета текущей аренды основных средств, поскольку особенности учета финансируемой аренды рассматриваются в курсе «Промежуточного финансового учета» в разделе «Долгосрочных обязательств».

Корреспонденция счетов по учету сданного в аренду имущества арендодателем

1. Отражена стоимость ежемесячного  износа по объектам основных  средств, переданных в текущую аренду:

Д-т счета 845 «Прочие»

К-т счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

2. Начислена арендная плата:

Д-т счета 334 «Прочие»

К-т счета 727 «Прочие».

3. Получение арендной платы отражается  на счетах денежных средств:

Д-т счетов  431 «Наличность на валютном счете внутри страны»

441 «Наличность на расчетном  счете» 

451 «Наличность в кассе в национальной  валюте» 

К-т счета 334 «Прочие».

4. При получении арендной платы  авансом за будущие отчетные  периоды:

Д-т счетов  431 «Наличность на валютном счете внутри страны»

441 «Наличность на расчетном  счете» 

451 «Наличность в кассе в национальной  валюте» 

К-т счета 611 «Доходы будущих периодов».

5. При наступлении отчетного  периода:

Д-т счета 611 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 727 «Прочие».

6. При безвозмездной передаче арендатором капитальных вложений, произведенных в арендованные основные средства:

Д-т счетов подраздела 12 «Основные средства»

К-т счета 727 «Прочие».

7. Произведен капитальный ремонт  сданных в аренду основных  средств за счет арендодателя - в уменьшение арендных платежей:

Д-т счетов подраздела 12 «Основные средства»

К-т счета 334 «Прочие».

Корреспонденция счетов по учету полученного в аренду имущества арендатором

1. Приняты в текущую аренду  основные средства:

Д-т счета 001 «Арендованные основные средства».

2. Начислена арендная плата:

Д-т счетов  937 «Арендная плата»

811 «Расходы по реализации товаров» 

821 «Общие и административные  расходы» 

К-т счета 687 «Прочие».

3. Уплачена арендная плата за  будущие отчетные периоды:

Д-т счета 342 «Арендная плата»

К-т счетов  431 «Наличность на валютном счете внутри страны»

441 «Наличность на расчетном  счете» 

451 «Наличность в кассе в национальной  валюте».

4. При наступлении отчетного  периода:

Д-т счетов  937 «Арендная плата»

811 «Расходы по реализаций товаров»

821 «Общие и административные  расходы» 

К-т счета 342 «Арендная плата».

5. Выплата арендной платы:

Д-т счета 687 «Прочие»

К-т счетов  431 «Наличность на валютном счете внутри страны»

441 «Наличность на расчетном  счете» 

451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

 

1.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов

 

С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств – нематериальные активы.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам относят права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

- изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

- промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;