Пути совершенствования учета внеоборотных активов

- организован ли порядок вывоза  товарно-материальных ценностей $ территории  предприятия, назначена ли приказом  руководителя постоянно действующая  комиссия для проверки сохранности основных средств;

- проводились ли инвентаризации  и выборочные проверки наличия  и сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие  меры приняты по отношению  к виновным в случае выявления  недостачи.

При проверке операций по формированию и использованию основных средств особое внимание необходимо обратить на следующие обстоятельства:

- правильность отнесения видов  имущества к основным средствам  и их классификация по принадлежности (собственные и арендованные), по  характеру участия в производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению (производственные и непроизводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т.д.;

- имеется ли перечень с указанием  первоначальной стоимости, износа, цен соглашения или покупки (за иностранную валюту по пересчетному курсу в национальной валюте на момент приобретения);

- есть ли объекты капитального  строительства, находящиеся во временной  эксплуатации, которые не должны  включаться в состав основных  средств предприятия, а учитываться как незавершенное строительство на счете 126;

- объективность установления рыночной  стоимости, которая, как правило, не  должна быть ниже балансовой;

- учтено ли то, что при безвозмездной  передаче основных средств они  подлежат обложению НДС, за исключением случаев безвозмездной передачи ОС приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (плательщиком НДС является передающая сторона и т.д.).

Затем аудитор изучает правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и безвозмездным получением основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам, согласно данным актов приемки-передачи, по журналам-ордерам 10 и 12 проверяются достоверность и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела 12 «Основные средства», в частности;

1. При безвозмездном получении  объектов основных средств:

- по остаточной стоимости - Д-т  счетов 121-125 К-т счета 727;

- на сумму накопленного износа - Д-т счетов 122-125

К-т счетов 131-134;

- учтен НДС согласно налоговому  счету-фактуре - Д-т

счета 331 К-т счета 727.

2. При изготовлении объектов  основных средств самим

субъектом:

- на сумму фактических затрат, понесенных субъектом в процессе  строительства - Д-т счета 126 К-т счетов 208, 671, 681,634;

- оприходование объектов по  окончании изготовления (строительства) - Д-т счетов 122-125 К-т счета 126;

- при поступлении основных средств  составляется корреспонденция Д-т  счетов подраздела 12 «Основные средства»  и .К-т счетов 126, 511, 641-643, 727, 431, 432, 441, 451, 452, 671, 687. Предъявленные предприятию суммы НДС по приобретенным основным средствам (за исключением ОС, по которым не предусмотрен зачет НДС) для производственных нужд, должны отражаться в учете записью по Д-ту счета 331 «НДС к возмещению» в корреспонденции с К-том счетов 671 «Счета к оплате» и 331 «Расчеты с разными дебиторами», зачет НДС Д-т счета 633 К-т счета 631.

3. По учтенным на счетах подраздела 12 основным средствам ежемесячно  начисляется амортизация. Проверяется  правильность корреспонденции счетов: Д-т счетов 126, 343, 541, 935, 821, 811 и К-т счетов подраздела 13 «Износ основных средств» - 131-134, Д-т счета 930 К-т счета 935, Д-т счета 904 К-т счета 930, Д-т счета 900 К-т счета 904. Изучается порядок начисления износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износа), особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется с учетной политикой).

На величину дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается К-т счета 722 «Доход от реализации основных средств» и правильность его корреспонденции с Д-том счетов 301-303, 321-323,441,451.

Особое внимание обращается на возможные источники возмещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на счета разделов «Доходы» и «Расходы».

 

 

 

Глава 2. Анализ деятельности и использования внеоборотных активов ТОО «Акселеу»

 

 

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

 

ТОО «Акселеу» зарегистрировано в качестве юридического лица (свидетельство № 1668-1902-ТОО) 17.01.2001г..

Товарищество является предприятием действующим на принципах самоокупаемости и самофинансирования и является юридическим лицом с момента регистрации в управлении юстиции. Товарищество имеет самостоятельный баланс и счета в банках Республики Казахстан, круглую печать и штамп.

Местонахождение предприятия Республика Казахстан, Целинный район.

Товарищество создано на неопределенный срок.

Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Товарищество является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности.

Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.

Товарищество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Товарищество по решению участника вправе создавать вне места своего нахождения филиалы и открывать представительства, о чем обязано извещать орган, осуществивший его государственную регистрацию, а также о месте их расположения.

Основной целью деятельности товарищества является извлечение чистого дохода. Для достижения указанных целей товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- осуществление торгово-коммерческой  посреднической деятельности,

- выращивание высококачественного  зерна соответствующего мировым  стандартам;

- закуп сельскохозяйственной продукции;

- реализация сельскохозяйственной  продукции.

Предприятие относится к растениеводческой отрасли.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься только на основании лицензии.

Для обеспечения деятельности товарищества, за счет внесения вклада его единственного участника Бекишева Армана Имантаевича, образуется уставный капитал, который составляет 80000 (восемьдесят тысяч) тенге.

На момент регистрации уставный капитал сформирован полностью.

Имущество товарищества формируется за счет вклада его участника, доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством. Имущество предприятия учитывается на его балансе.

Товарищество вправе создавать резервный фонд и иные фонды по решению участника товарищества для эффективности деятельности и покрытия возможных убытков.

Органами управления товарищества являются:

• высший орган товарищества – его единственный участник;
• исполнительный орган товарищества – директор.

В земельном балансе ТОО «Акселеу» имеет 32650 га земельных угодий, из них 27435 га пашни, 5215 га пастбища. Ежегодно засевается 26000 га. Урожайность за последние три года составила 10,8 центнеров с гектара. Также в балансе предприятия имеется мельница для производства муки высших сортов с дневной производительностью 20 тонн пшеницы. Далее собственная мука перерабатывается в пекарне и выпекается хлеб. Хлебом обеспечивают своих рабочих, местную больницу, среднюю школу и несколько крестьянских хозяйств.

ТОО «Акселеу» ежегодно обеспечивается горюче-смазочными материалами за счет Учредителя. В балансе предприятия имеется: небольшая нефтебаза, механизированный ток по приемке и первичной обработке зерна, автопарк и машинно-тракторная мастерская.

Источниками собственных средств является выручка от продажи собственного зерна, хлеба, муки, отрубей населению и в близи расположенных поселков.

Товарищество вправе осуществлять прием работников на основании индивидуальных трудовых договоров.

Товарищество самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники товарищества подлежат обязательному социальному страхованию.

Товарищество обязано обеспечить для всех работающих безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Численность работников предприятия составляет 135 человек из них 22 человека АУП, общая стоимость активов в среднем за год – 12 543 тыс. тенге.

Органом контроля является Налоговый комитет по Целинному району.

Функции по оценке точности отчетов, соответствия деятельности товарищества законодательству, настоящему уставу, контрактам и соглашениям возлагаются налогового инспектора.

Прекращение деятельности товарищества производится путем ликвидации.

Основанием для прекращения деятельности могут быть случаи:

- если в результате уменьшения  уставного капитала его размер станет меньше минимального размера, предусмотренного законом;

- если число участников товарищества  превысит сто;

- если участники не образуют  в сроки, установленные Законом, уставной капитал.

Товарищество подлежит ликвидации:

- по решению общего собрания;

- по решению суда в случаях:

1. банкротства;
2. признания недействительной регистрации товарищества в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательствами, которые носят неустранимый характер;
3. осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо деятельности, запрещенной законодательными актами, либо с неоднократным или грубым нарушением законодательства;
4. по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Ликвидация товарищества производится ликвидационной комиссией, назначаемой общим собранием или судом. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами товарищества.

Ликвидация осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Ликвидация считается завершенной, а товарищество – прекратившим свое существование, с момента внесения записи об этом в государственный регистр юридических лиц.

Для ведения своей деятельности предприятие располагает собственной производственной базой включающей в себя:

- техническое оборудование;

- транспортные средства;

Учётная политика предприятия строится на следующих нормативных документах:

- Указ президента Республики  Казахстан, имеющий силу закона  от 26.12.1995 года за № 2732 «О бухгалтерском  учёте».

- Стандарты бухгалтерского учёта.

- Инструкции, положения, рекомендации.

 

 

2.2 Экономический анализ  предприятия 

 

 

Финансовое положение ТОО «Акселеу» является непрочным. Существующий большой объем задолженности компании будет возрастать в связи с потребностями, необходимыми для преодоления имеющегося отставания по таким направлениям как содержание и обновление инфраструктуры. Также, ожидается, что коэффициент отношения доходов от операций к процентам в ближайшие несколько лет будет на низком уровне, а соотношение между собственным и заемным капиталом уменьшится примерно до 30%. Сохранится подверженность ТОО «Акселеу» рискам, связанным с обменным курсом, особенно в связи с рассматриваемыми планами привлечения заемного капитала на зарубежных рынках.

 

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО "Акселеу"

 

№	Показатели	2003г	%	2004г	Темпы роста к предыдущему году (%)	2005г	Темпы роста к предыдущему году (%)	Отклонение 2003-2005гг
								Гр.5-гр.3 тыс. тенге	Гр.7-гр.5 тыс.тенге
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Выручка от реализации (тыс. тенге)	79570	100	106 172	33,43	65 244	-38,55	26602,0	-40928,0
2	Среднесписочная численность человек	120	100	130	8,33	135	3,85	10,0	5,0
3	Фонд заработной платы (тыс. тенге)	8861	100	10 973	23,83	12 543	14,31	2112,0	1570,0
4	Отчисления на социальный налог (тыс. тенге)	1639	100	2030	23,83	2320	14,31	390,7	290,5
5	Себестоимость (тыс. тенге)	83483	100	113 660	36,15	102 006	-10,25	30177,0	-11654,0
6	Валовый доход (убыток) (тыс. тенге)	-3 913	100	-7 488	91,36	-36 762	390,95	-3575,0	-29274,0
8	Рентабельность	0,95	100	0,93	-1,99	0,64	-31,53	-0,02	-0,3