Учет дебиторской и кредититорской задолженности

51

Ведение

Экономические субъекты являются открытыми системами, наделенными внешними связями, посредством которых осуществляется их взаимодействие с внешней средой, поэтому результат деятельности любой организации определяется не только эффективностью ее работы, но и финансово-хозяйственной деятельностью контрагентов. Несвоевременная оплата продукции покупателями порождает финансовые затруднения у организаций, ведет к образованию дебиторской задолженности, которая сокращает финансовые возможности хозяйствующего субъекта, оборачиваемость капитала и может стать причиной низкой результативности его работы.

В то же время  полный или частичный отказ от предоставления отсрочки платежа в  условиях рыночной конкуренции может  стать причиной потери значительной части контрагентов, а необоснованное расширение коммерческого кредитования ведет к снижению общей ликвидности и финансовой устойчивости предприятий, требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов, т.е. существует потребность поддержания оптимальной величины дебиторской задолженности в активах хозяйствующих субъектов.

Для предприятия  очень важно  не допустить  необоснованного  увеличения дебиторов и суммы  их долгов,  избегать дебиторской  задолженности с  высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные  счета, следить за сроками их оплаты и своевременно  принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов,  будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.

О состоянии  расчетов организации с другими  йствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов, которые формируют дебиторскую и кредиторскую задолженности. 

Актуальность  работы состоит в том, что в  рамках решения данной задачи немаловажное значение имеют своевременное и  полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение  дебиторской и кредиторской  задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль их погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской и кредиторской задолженности обезопасят организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

Цель настоящей  курсовой работы состоит в изучение порядка учета дебиторской и кредиторской задолженности, на примере организации, а также разработка путей его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться  с теоретическими аспектами учета дебиторской и кредиторской задолженности по основным счетам ее возникновения; 

- охарактеризовать систему и принципы  учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации;

-предложить  пути совершенствования учета  дебиторской и кредиторской задолженности  хозяйства;

Объектом исследования является учет расчетных операций в ООО «Агрофирма «Абганеровская» Октябрьского района Волгоградской области.

При написании  работы был использован широкий  круг учебной литературы Баканов  М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич  В.Б., Кондраков Н.П., Козлова Е.П., Астахов В.П., Глушков И.Е., Александрова А.В.,  Хоружий Л.И.

 

 

 

1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской       

задолженности

1.1. Сущность  дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе предпринимательской  деятельности организации вступают в различные расчетные отношения, например, с поставщиками и подрядчиками — за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями — за проданные им товары; с заказчиками — за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственниками и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. Таким образом, при осуществлении расчетов возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Организации и лица, имеющие  задолженность перед данной организацией, называются дебиторами. Для учета  дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено несколько счетов: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит. [6]

В бухгалтерском  учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К объектам гражданских  прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в  том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага". [12]

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В зависимости  от предполагаемых сроков погашения  дебиторская задолженность подразделяется на: краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты); долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно  использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих  сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская  задолженность - задолженность организации  другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые  материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Организации и лица, которым  данная организация должна какие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами. Для учета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают раздельно по видам.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания). [35]

Согласно п. 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения. Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

После окончания  календарного года перед составлением годовой отчетности организации  должны произвести инвентаризацию расчетов чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия должна установить общий размер дебиторской задолженности, в том числе: подтвержденной дебиторами; не подтвержденной дебиторами; с истекшим сроком исковой давности, а также суммы кредиторской задолженности (за что, дата начала, документ, подтверждающий задолженность).

Инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности  затрагивает проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также 68, 69, 71, 73, 79.

 

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости  от субъектов — участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности (см. рис. 1). Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Счет 60 кредитуется  на стоимость товароматериальных ценностей,  поступивших от поставщиков и  подрядчиков, а дебетуется на суммы  поступивших денежных средств в  их оплату. [16]

При этом делаются следующие бухгалтерские записи при поступлении товароматериальных ценностей, работ, услуг:

Д-т сч. 08 К-т  сч. 60 - отражена стоимость приобретенных  отдельных объектов основных средств  и нематериальных активов, а также  выполненных строительно - монтажных работ по строительству объектов (без НДС);

Д-т сч. 07, 10 К-т  сч. 60 - отражена стоимость полученных оборудования и материалов (без НДС);

Д-т сч. 60 К-т  сч. 60 - отражен вексель, переданный в обеспечение оплаты поставок;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по претензиям" К-т сч. 60 - отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в документах поставщиков;

Д-т сч. 19 К-т  сч. 60 - отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

 По погашении  задолженности (исполнении обязательств)

Д-т сч. 60 К-т  сч. 51 (52) - при получении денежных средств в банке;

Д-т сч. 60 К-т  сч. 62 или 90 - по товарообменным операциям;

Д-т сч. 60.2 К-т  сч. 60.1 - при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов

Д-т сч. 60 К-т  сч. 66 или 67 - за счет полученных заемных  средств (кредитов банков и займов);

Д-т сч. 60 К-т  сч. 91 - списана кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности;

Д-т сч. 08, 07, 10, 19, 41 К-т сч. 60 - отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).

На счете 60 организации  учитывают также свои расчеты  с поставщиками поступивших на склад  материальных ценностей, по которым  отгрузочные документы  еще не получены, - так называемые неотфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности как неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете по договорным ценам.  При наличии расхождений в суммах оценки данных ценностей при принятии на учет и получении счетов - фактур от поставщиков на сумму разницы увеличивается (уменьшается) стоимость принятых ранее материальных ценностей.

Организация обязана  также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства  по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой  условной единице. В этом случае у  покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница, которая относится на доходы или расходы предприятия (счет 91). 

Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60.2"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60.2 и кредиту  счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60.2 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.