Учет дебиторской и кредититорской задолженности

К примеру: ООО «Агрофирма «Абганеровская»  (продавец) и ООО "Пирамида-Юг" (покупатель) заключили договор купли-продажи зерна   на сумму 777 000 руб. (в том числе НДС - 118 525 руб.). Стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством покрытого (депонированного) аккредитива. ООО "Пирамида-Юг" обратилось с заявлением в обслуживающий банк на открытие аккредитива за счет собственных средств. Открытие депонированного аккредитива состоялось 1 июня 2013 г. Партия  зерна   была получена 10 июня 2013 г. Оплата за продукцию   исполняющим банком состоялась 13 июня 2013 г. Оплата услуг банка за обслуживание аккредитива возложена на покупателя и составляет 7770 руб. (НДС не облагается).

В отличие от расчетов по покрытому аккредитиву  при непокрытом аккредитиве банк поставщика самостоятельно списывает средства со счета банка-эмитента (банка покупателя) в пределах суммы аккредитива, т.е. средства самого покупателя при этом могут быть не задействованными. Покупатель возмещает банку-эмитенту уплаченные им денежные средства по аккредитиву в порядке, определенном договором между банком и покупателем.

Поскольку на момент открытия непокрытого аккредитива  движения денежных средств на счетах покупателя не происходит, в бухгалтерском учете никаких хозяйственных операций на счете 55 "Специальные счета в банках" не отражается.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки при использовании

покрытого аккредитива в расчетах

Таблица 7

Бухгалтерские проводки при использовании

непокрытого аккредитива в расчетах

Пример 2. ООО "Волгоградхимсервис" (продавец) и ООО «Агрофирма «Абганеровская»" (покупатель) заключили договор купли-продажи удобрений на сумму 777 000 руб. (в том числе НДС - 118 525 руб.). Стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством непокрытого (гарантированного) аккредитива.

По условиям договора банк-эмитент списывает  денежные средства с расчетного счета  покупателя на следующий день после  исполнения аккредитива. Оплата услуг банка за обслуживание аккредитива в размере 7700 руб. возложена на покупателя и производится в день открытия аккредитива.

В бухгалтерском  балансе дебетовое сальдо по субсчету 55-1 отражается по строке  "Денежные средства" на соответствующие отчетные даты

За открытие любого аккредитива банк взимает отдельную плату. Предоставление непокрытого аккредитива (когда банк производит платеж за счет своих средств, а плательщик их потом возмещает) фактически приравнивается к кредиту, что еще больше повышает его стоимость. А при покрытом аккредитиве банк снимает со счета компании-плательщика сумму, необходимую для оплаты, сразу после открытия аккредитива, то есть еще до перечисления оплаты поставщику. Поэтому такой аккредитив по своим последствиям для плательщика мало чем отличается от полной предоплаты.

Использование аккредитивной формы расчетов в  рублях на территории Российской Федерации  пока не получило широкого распространения. Незаслуженно мало внимания уделяется регулированию и продвижению такой формы расчетов. Тем не менее, опыт применения аккредитивов показывает, насколько универсальными они являются даже в условиях несовершенного российского регламентирования и способствует соблюдению платежной дисциплины, а следовательно сводит к минимуму риски неплатежей при расчетах.

Выводы и предложения

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма Абганеровская»  является  коммерческой организацией и расположено в с. Абгонерово Октябрского района Волгоградской области.

Экономическое положение  предприятия за период анализа ухудшилось. Так несмотря на прирост к 2012г валовой продукции на 12586 тыс. руб,  объема продаж снизился на 1834 тыс. и хозяйство из разряда прибыльных перешло в разряд убыточных.

Специализация агрофирмы- зерновая с развитым производством молока.

ООО « Агрофирма « Абганеровская» имеет неустойчивое финансовое положение, оно является неликвидным и неплатежеспособным.

Согласно Закону "О бухгалтерском учете"  от 6.12.2011г. N 402-ФЗ   ответственность  за организацию бухгалтерского учета  в обществе несет  его руководитель. Организация ведения бухгалтерского учета на предприятии возложена на главного бухгалтера. Форма бухгалтерского учета –централизованная. Организация работы бухгалтерии- линейная. Бухгалтерия предприятия включает 6 бухгалтеров. Ведомственные специализированные формы первичных документов оформляются с использованием компьютерной программы 1С, версия 8.1. «Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия».

Практически со всеми поставщиками ООО «Агрофирма Абганеровская» работает на договорной основе, исключение составляют мелки, разовые поставки. Аналитический учет по счету 60 (пассивный) ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Для учета расчетов  с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебиту счета отражается стоимость реализованной продукции, по кредиту поступление денежных средств. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю в разрезе договоров и счетов.

Для учета операций по кредитам ООО «Агрофирма Абганеровская»  использует счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».  Счет пассивный- по кредиту отражается получение займов и начисленные проценты, по дебиту их погашение. Аналитический учет кредитов ведется в разрезе банков и договоров.

Аналитический учет по счету 73  ведется по работникам организации, по  счету 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» -по каждому дебитору и кредитору. Подотчетные суммы в организации учитываются на активном синтетической счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» аналитический учет по счету ведут по каждой сумме, выданной в подотчет.

Синтетический учет расчетов в ООО «Агрофирма Абганеровская» ведется в оборотно-сальдовых ведомостях по каждому счету.

Дебиторская задолженность  составляет имущество предприятия и отражается в 2 разделе баланса. Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса в 5 разделе.  

В целом организация  бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма Абганеровская» осуществляется на должно уровне, что позволяет оперативно получать достоверную информацию  для принятия управленческих решений и отчитываться перед контролирующими органами.

На перспективу  нами предлагаются использовать более  совершенную форму расчетов  с  крупными покупателями и поставщиками - посредством аккредитива. С их помощью обеспечивается своевременность и полнота расчетов в ходе исполнения коммерческих договоров, что  способствует соблюдению платежной дисциплины, а следовательно сводит к минимуму риски неплатежей при расчетах.

Список  использованной литературы

1. Аникина, М.Л. Учет авансов, предоплат и задатков/ М.Л. Аникина//Бухгалтерский учет.- 2011.- № 12. - С.27-35
2. Балашова Н.Н., Татаркина Д.О Учетная политика в агрохолдингах //"Бухучет в сельском хозяйстве", 2012, N 8
3.   Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. – СПб.: ОЦЭ и М, 2009. – 336 с.
4. Бессонова, Е. Действие бухгалтера при расчетах компании по аккредетиву. [Электронный ресурс] Информационно-правовая система «Главбух». -Режим доступа: http://www.1gl.ru
5. Букина О.А. 5. Краткая азбука бухгалтера. Учебник.  М.: Дело и Сервис, 2011, 224 с.
6. Бреславцева Н.А., Михайлова Н.В. Бухгалтерский учет. Учебник М.: Дело и Сервис 2011, 365 с. 
7. Бычкова, С.М.,  Итыгилова, Е.Ю. Выявление недобросовестных сделок входе аудиторских проверок // Бухгалтерский учет.-2010.- №9.-С.  99-115.
8. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник / Под ред. Белова Н.Г., Хоружий Л.И. М.: Эксмо, 2010. 608 с.
9. Веденина, Е.Л. Разъяснения о порядке заполнения счет-фактур/ Е.Л. Веденина// Бухгалтерский учет. 2011.- № 11.-С. 13-16.
10. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Дашков и К, 2011г. с. 305.
11. Войко, А. Особенности применения аккредитива в коммерческих расчетах/ А.Войко// Финансовая газета. Региональный выпуск.-2011г.-№ 5 С. 18-36.
12. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 N 1-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006 N 230-ФЗ. − М.: Приор, 2008. − 320 с.
13. Гришкина С.Н. Сафанова И.В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.// Международный бухгалтерский учет. №47, 2011г. с. 17-26.
14. Иванова М. А., Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет.  Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2009, 385 с.
15. Кондраков Н.П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Учебник М.: Дело и Сервис 2010 г.с.185
16. Каморджанова, Н. А., Карташова, И. В. Бухгалтерский учет. Краткий курс. - 6-ое. - Питер, 2009. - 320 с.
17. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет, М.: Омега-Л, 2011.- 353 с.
18. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. АйСиГрупп, 2012г. с. 272.
19. С.Ф.Легенчук. Управление бухгалтерским документооборотом на предприятии: анализ основных подходов./ С.Ф.Легенчук.// Международный бухгалтерский учет", 2013, N 1, с. 52-58.
20. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и вторая.- М: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2010.-728с
21. Никитина, В.Ю. Сомнительные долги: как не допустить их появления, что делать при их возникновении/В.Ю.Никитина// Бухгалтерский учет. 2012.- № 6.-С. 51-58.
22.   Е.Н. Мартикян. Порядок в первичной документации- важнейший фактор достижения достоверности бухгалтерского учета./ Е.Н. Мартикян// "Современный бухучет", 2013, N 1, с. 38-45.
23. Парасацкая,  Н.Н. Агафонова,  М.В. Шатаева , А.Ю. Проблемы учета и налогообложения дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования/ Н.Н. Парасацкая,  М.В. Агафонова,  А.Ю. Шатаева  // Бухгалтер и закон. 2011.- № 9.-С. 9-13.
24. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
25. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
26. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
27. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)". Консультант- плюс.
28. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». Информационно-правовая система  «Главбух». [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.1gl.ru.
29. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», с последующими редакциями. [Электронный ресурс]. Информационно-правовая система  «<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d