Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Ноября 2013 в 14:03, курсовая работа
Цель настоящей курсовой работы состоит в изучение порядка учета дебиторской и кредиторской задолженности, на примере организации, а также разработка путей его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- ознакомиться с теоретическими аспектами учета дебиторской и кредиторской задолженности по основным счетам ее возникновения;
- охарактеризовать систему и принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации;
-предложить пути совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности хозяйства;
Основанием для оформления кредитовых оборотов по счету 60 являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы. Неправильное оформление документов или оформление проводки при отсутствии документов могут быть истолкованы как финансовое нарушение. Если речь идет об оприходовании материально-производственных запасов, вопрос о применении финансовых санкций является довольно спорным. Суммы стоимости работ или услуг, отнесенные на затраты, по перечисленным признакам могут быть однозначно истолкованы как завышение издержек обращения и, как следствие, завышение налогооблагаемой прибыли. [3]
Независимо от того, какой метод оценки товаров принят в организации, в кредит счета 60 относится сумма, указанная в расчетных документах в пределах принятых к оплате (акцептованных) сумм. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки, на сумму расхождений оформляется проводка: Д-т 63 "Расчеты по претензиям" К-т 60.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товары как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. Если такая проверка не будет произведена, а соответствующие суммы ранее уже отнесены в кредит других счетов, весьма вероятно, что одни и те же суммы будут проведены по учету дважды.
При определенных условиях может быть не только увеличена кредиторская задолженность, но и завышена стоимость активов организации. Если при проведении инвентаризации обнаружится недостача имущества, для ее списания необходимо выполнить довольно трудоемкие процедуры. Кроме того, в течение неопределенного периода информация о структуре баланса и финансовом состоянии организации будет искажена.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 по дебету корреспондирует:
-по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;
-по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 [31].
При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена продажа ценностей;
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 91 - отражен вексельный процент.
По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В соответствии
с договорами организации, имеющие
взаимные задолженности по поставленным
или полученным материальным ценностям,
выполненным работам или
Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ:
-наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;
-однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;
-срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.
В данном случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка от продажи товара по его отгрузке и предъявлении расчетных документов;
Д-т сч. 07, 08, 19, 10, 41 К-т сч. 60, 76 - приняты к учету (получено право собственности) ценности, полученные по товарообменной операции;
Д-т сч. 60, 76 К-т
сч. 62 - отражен взаимозачет
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - закрываются расчеты по получении средств, не закрытые полученными ценностями
Или Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - доперечисляются средства для закрытия расчетов по товарообменной операции в случае превышения стоимости полученных ценностей над стоимостью поставленного товара.
Учет авансов, полученных от покупателей и заказчиков, ведется организациями на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62.2 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами. [1]
Организация может создавать в порядке, установленном ее учетной политикой, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности - по расчетам организации с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, работам и услугам на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по состоянию на конец отчетного года отдельно по каждому сомнительному долгу, не погашенному в сроки, установленные договором, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем (полностью или частично). При этом к сомнительным долгам не относятся:
-нереальная
к взысканию задолженность, в
том числе с истекшим сроком
исковой давности, которая подлежит
списанию в состав прочих
-задолженность,
обеспеченная гарантийными
Сумма созданного резерва отражается в бухгалтерском учете как использованная в случае:
-списания дебиторской задолженности, по которой был образован резерв, - в момент снятия дебиторской задолженности с учета, в том числе списания по истечении срока исковой давности;
-признания обязательств, реальных к получению, - на 1-е число месяца, следующего за отчетным годом. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 91 К-т сч. 63 - образован резерв по состоянию на 31 декабря отчетного года;
Д-т сч. 63 К-т
сч. 62, 76 - списана дебиторская
Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва на дату списания задолженности;
Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва по окончании года, следующего за годом образования резерва.
Организация может
продать (переуступить право получения)
дебиторскую задолженность
В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:
-право (требование),
принадлежащее кредитору на
-для перехода
права требования дебиторской
задолженности к другому лицу
не требуется согласия
В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):
-налогом на
прибыль облагается разница
-налогом на
добавленную стоимость
Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.
Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией - заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами.
В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться:
-по видам - на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);
-по целевому характеру использования - на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;
-по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;
-по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;
-по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах;
-по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются:
-проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;
Информация о работе Учет дебиторской и кредититорской задолженности