Учет дебиторской и кредититорской задолженности

-проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

-дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);

-суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.

Задолженность по заемным средствам показывается в бухгалтерском учете организации  на конец каждого отчетного периода с учетом процентов, причитающихся к уплате, если их начисление в течение срока использования займа предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено начисление и уплата процентов после срока возврата суммы займа. [31]

Затраты по полученным заемным средствам в зависимости  от целевого использования и времени  отражения в учете (начисления) организацией - заемщиком относятся:

-на увеличение стоимости инвестиционного актива, приобретенного за счет средств займа  до срока их принятия к учету,

-на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.

Организации - получатели заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости  от срока их использования на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Организации согласно кредитному договору (составляется в  письменной форме) получают в банке  кредит на финансирование своих расходов, связанных с обычной (уставной) деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ).

Наряду с  обычным кредитом банк может предоставить организации кредит под учет ее товарного  векселя, полученного в обеспечение проданной продукции, товаров, работ и услуг.

В бухгалтерском  учете операции по расчетам с банками  по кредитам отражаются: Д-т сч. 51 К-т  сч. 66, 67 - получен кредит банка;

а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных) активов: Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 - увеличена  задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации). При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые разницы отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 07, 08 К-т  сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился, до ввода объектов в эксплуатацию;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 66, 67 или  Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 91 - отражено увеличение (уменьшение) обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился (повысился) и если кредит использован на приобретение запасов или инвестиционного актива после  ввода объекта  в эксплуатацию

Д-т сч. 91 К-т  сч. 66, 67 - увеличена задолженность  банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода инвестиционного объектов  в состав основных средств или нематериальных активов;

Д-т сч. 66, 67 К-т  сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);

При получении  кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число  месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится  в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).

В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом случае заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На сумму  процента, начисленного по указанным  кредитам, делаются записи, установленные  для учета кредитов банков, полученных под материально - производственные запасы.

Организация ведет  отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами.

 

5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами,

 с  подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

 

Организации ведут  учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кроме расчетов, учет которых ведется на счетах 60 - 75. К ним относятся: расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов. К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты  по претензиям";

76-3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам";

76-4 "Расчеты  по депонированным суммам";

76-5 "Расчеты  с дочерними и зависимыми обществами" - для учета расчетов с дочерними  и зависимыми обществами;

76-6 - для учета  расчетов по переуступке прав  требования на дебиторскую задолженность  и др.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала  организации (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 08, 20, 23 и др. К-т сч. 76 - отражены начисленные  страховые платежи по обязательному  страхованию имущества и персонала  организации;

Д-т сч. 76 К-т  сч. 51, 52 - отражены перечисленные страховые платежи;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 76 - отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании;

Д-т сч. 76 К-т  сч. 73 - отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации  по договору страхования;

Д-т сч. 76 К-т сч. 07, 10, 20 и др. - списаны потери имущества по страховым случаям.

Учет расчетов по претензиям за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 76, субсчет 2 "Расчеты  по претензиям", в случаях: несоответствия цен и тарифов в расчетных документах предусмотренным в договорах; арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствия качества полученных материальных ценностей установленным стандартам, техническим условиям или условиям договора; выявления недостач материальных ценностей в пути сверх норм естественной убыли. [5]

По предъявлении организацией в установленном порядке  претензий поставщикам и подрядчикам  их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат (23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве").

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондирует с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета" ). В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывают с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10 и др. - на увеличение стоимости оприходованных материальных ценностей, стоимость которых была ранее списана на претензии; 20, 23 и др. - по работам и услугам, браку и простоям; 91 - по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Учет расчетов по дивидендам, причитающимся к получению  организации, а также другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам  и другим результатам по договору простого товарищества, ведется в  следующем порядке: Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены суммы доходов, подлежащих получению (распределению);

Д-т сч. 08 и  др. К-т сч. 76 - отражено полученное имущество  в счет причитающихся доходов;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 76 - отражены полученные дивиденды (доходы) в форме денежных средств.

Учет организацией расчетов по депонированным суммам, т.е. суммам, начисленным работникам, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), ведется по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный  срок суммы заработной платы депонируются. При этом в платежной ведомости  против фамилии работника вместо его подписи ставится запись: "Депонировано". В аналитическом учете в книге учета депонированной заработной платы (или ином аналогичном регистре) записывается сумма оплаты труда, не выданной работникам. Денежные средства, не выданные работникам, сдаются в банк в день закрытия платежной ведомости.

Учет взаимных расчетов материнской компании с дочерними и зависимыми обществами ведется по всем расчетам, не связанным с продажами товаров, продукции (работ, услуг), а также по вкладам в уставный капитал на специально выделяемом для этого субсчете 76-5 "Расчеты с дочерними и зависимыми обществами". Для целей управления операции на данном субсчете необходимо вести отдельно по расчетам с дочерними обществами и с зависимыми обществами. Счет 75 применяется для отражения взаиморасчетов без учета операций по вкладам участников в уставный капитал дочерних (зависимых) обществ.

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций  возникает потребность в использовании  наличных денежных средств для осуществления  расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно - операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами (лицами, взявшими в подотчет денежные средства).

При выдаче денежных средств в подотчет организация  обязана:

-определять сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

-получить от подотчетного лица отчет о расходах не позднее сроков, установленных учетной политикой;

-выдавать денежные средства работнику под отчет при условии его полного отчета по ранее выданным авансам;

-запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;

-определить перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные средства в подотчет.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам  ведется организацией на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При этом на сумму денежных средств, выданных в подотчет, делается запись: Д-т сч. 71, К-т сч. 50.

Для правильного  отражения организацией в бухгалтерском  учете расчетов с подотчетными лицами при направлении их в командировки необходимо учитывать следующее: цель командировки; кто направляется в командировку; место командировки; срок командировки; какие расходы допускается нести работнику в служебной командировке; условия командировки за пределы России; порядок оформления командировки; порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения.

Под хозяйственно - операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в  установленных пределах товаров, включая ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 71 К-т  сч. 50 - выданы денежные средства в подотчет;

Д-т сч. 10, 41, 19, 20, 26 и др. К-т сч. 71 - оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т сч. 50 К-т  сч. 71 - возвращен неиспользованный аванс;

Д-т сч. 71 К-т  сч. 50 - выдано в счет перерасхода  по авансовому отчету.

Организация ведет  учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме  расчетов по оплате труда, на счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", на котором, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит.

К счету 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба";

73-3 "Расчеты  за товары, проданные в кредит" и др.

Приведем порядок  учета отдельных операций организации  по расчетам с ее персоналом:

а) Д-т сч. 73 К-т  сч. 50, 51 - предоставлен работнику заем;