Аналитические процедуры, применяемые в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств  и внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Основные принципы проведения аудита.

Определение объема аудита: согласно п. 5 стандарта, термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудитор должен получить достаточное представление  о всех сторонах финансово-хозяйственной  деятельности объекта проверки, организации  бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Аналитические  процедуры

 

Требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита отражены в Федеральном стандарте  аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры».

Аналитические процедуры  представляют собой один из способов получения аудиторских доказательств и один из видов аудиторских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов и  результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Целями аналитических процедур также являются: изучение деятельности экономического субъекта; оценка его финансового положения и перспектив непрерывности его деятельности; выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; сокращение числа детальных аудиторских процедур; обеспечение тестирования.

Аналитические процедуры  могут выполняться на протяжении всего процесса аудита следующим  образом:

- на этапе планирования  аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур;

- на этапе непосредственного  проведения аудиторской проверки  аудитор может выполнять аналитические  процедуры в сочетании с другими  аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта;

- на этапе завершения  аудита аналитические процедуры  играют роль окончательной проверки  наличия в отчетности существенных  искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур.

К основным методам аналитических  процедур можно отнести: числовые процентные сравнения; коэффициентный анализ; анализ, основанный на статистических методах; корреляционный анализ и др. применяя данные методы, аудитор проводит сравнение фактических показателей с плановыми (сметными), сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов, сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями, вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики, сравнение показателей проверяемого субъекта со среднеотраслевыми данными, сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных.

При этом аудитор должен оценить методику сравнение фактических  показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта с  плановыми (сметными), убедиться, что  клиент не изменил бухгалтерские показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями. Аналитические процедуры этого типа широко практикуются при аудите государственных предприятий.

При сравнении фактических  показателей отчетности с прогнозными, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций. Он строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций.

Достаточно эффективным  является расчет разного рода коэффициентов  и процентных отношений на базе отчетных данных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются: вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса); сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды; сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей. На основе их анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента.

В случае использования  аудитором метода сравнения данных финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта с небухгалтерскими данными (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.) аудитор должен убедиться в точности небухгалтерских данных.

Наиболее распространенными  методами выявления областей потенциальных  рисков являются: простое сравнение  статей бухгалтерского баланса и  анализ их резких изменений; анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемой методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

На этапе выполнения аналитических процедур аудитор  может использовать различные методы: простое сравнение; выявление тенденций  изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды; выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Основными факторами, влияющими  на надежность аналитических процедур, являются: степень существенности рассматриваемых  остатков по счетам (при существенных) остатках по счету аудитору следует  наряду с аналитическими процедурами применить также другие аудиторские процедуры; результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки; величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур; использование небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур.

В случае, если аудитор  устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать  их, чтобы убедиться в объективности  и надежности проведенных аналитических процедур. Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности на собственном профессиональном суждении. Если эти отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В  том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление  аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей  финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. В случае, если аудитор устанавливает необычные  отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам приведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Согласно  ст.10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности – стандарт №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством  Российской Федерации обязательному аудиту.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование аудируемого лица;

б) адресата аудируемого лица;

в) следующие  сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие  сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую  объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Таким образом, аудиторское заключение, которое будет составлено по +++++++++» будет состоять из трёх частей: вводную, аналитическую и итоговую.

 

Структура аудиторского заключения

Таблица 1.3.

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
- Период, за который проводится проверка. - Состав проверяемой  отчетности. - Цель аудиторской  проверки. - Обязанности  аудитора по договору. -Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	- Нормативная  база аудиторской проверки. - Объем аудита. - Выборочный  метод проверки. - Описание основных  аудиторских процедур. - Заявление  аудитора о получении достаточных  оснований для выражения мнения	- Оценка принципов  и порядка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности  в организации. - Мнение аудитора  о достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности