Аналитические процедуры, применяемые в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

В соответствии со стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и 

внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и  средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего  контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

При проведении аудиторской  проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен стремиться к максимальному  снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска  достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких  значений неотъемлемого риска и  риска средств контроля следует  организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого  риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого  риска может быть оформлена в  форме оценочного теста рабочего документа аудитора РД 1п (Приложение №6).

Следующим этапом, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы  учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение  о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля, создается рабочий документ РД 2п(Приложение №7).

На основании проведенных  тестов строится шкала оценка аудиторского риска:

 

Оценка уровня аудиторского риска	Количество ответов, характеризующих  уровень составляющих аудиторского риска, %
Низкий	Менее 60
Средний	От 60 до 70
Высокий	Свыше 70

 

Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Степень риска - это вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Наиболее простой моделью расчета аудиторского риска, является модель:

        АР = НЕР*РСК*РНЕ

 

Неотъемлемый риск (НЕР) означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля (РСК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском  учете, не будет своевременно предотвращена  или обнаружена системой внутреннего  контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Риск необнаружения (РНЕ) - риск того, что ошибки в бухгалтерском 

учете не будут обнаружены аналитическими процедурами, проводимыми аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки). С помощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Таким образом, на основании  проведенных тестов можно сказать, что в 

+++++++++++++++++++++» внутренний контроль отсутствует, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 50%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 30%, а риск необнаружения (РН) – 50%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :

АР=НР*РСК*РН= 0,5*0,3*0,5 = 0,075 = 7,5%

 

В аудите уровень  существенности служит ориентиром для  принятия решения о достоверности  как бухгалтерской отчетности в  целом, так и отдельных ее показателей. Если аудитор устанавливает, что сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.

Поскольку Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 "Существенность в аудите" не содержит строгих определений терминов "существенность" и "уровень существенности", необходимо дать точное толкование применяемых терминов:

- база принятия решения - показатель или совокупность показателей, в отношении которого принимается решение о достоверности;

- критерий достоверности - допустимая степень искажений информации, выражаемая в процентах и применяемая для расчета уровня существенности;

- уровень существенности - сумма искажений оцениваемого показателя в рублях, превышение которой делает его недостоверным. Расчет уровня существенности выполняется умножением величины показателя на критерий достоверности.

Значения базовых показателей  для расчета уровня существенности берутся из бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2). Составляется документ аудитора – расчет уровня существенности по способу определения среднего арифметического:

(Прибыль+Выручка (без НДС)+Валюта баланса+Собственный капитал+Общие затраты )

5

 

 

 

 

 

Расчет уровня существенности

База принятия решений	Значение (руб.)	Критерий достоверности (%)	Общий уровень  существенности (руб.)
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	318000,00	5	15900,00
Выручка (без НДС)	4050000,00	2	81000,00
Валюта баланса	643000,00	2	12860,00
Собственный капитал	617000,00	10	61700,00
Общие затраты	3732000,00	2	74640,00
Среднее арифметическое			49220,00

 

Расчитываем среднеарифметическое в 4 столбце:

(15900+81000+12860+61700+74640)/5 = 49220,00

Наименьшее значение отличается от среднего на:

    (49220 - 12860) / 49220 x 100% = 74%, т.е. почти в четыре раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

    (81000 - 49220) / 49220 x 100% = 64%.

Поскольку значения 12860 руб. и 81000 руб. отличаются от среднего значительно, то принимаем решение отбросить эти два показателя при дальнейших расчетах.

 Новое среднее арифметическое  составит:

    (15900+61700+74640) / 3 = 50747 руб.

Полученную величину допустимо округлить до 51000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (51000 - 50747) / 50747 x 100% = 0,5%, что находится в пределах 20%.

 

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении 

программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет

собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

 

 

 

 

Рабочий документ аудитора

План аудита

 

Проверяемая организация    ++++++++++++++++++++»

Период аудита                       2006 год          

Вид аудита                             Выборочный             

Существенность                    51000 рублей

Риск                                           7,5%

 

Таблица 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской  отчетности	2006 г.	Породина А.В.
2.	Аудит составленной бухгалтерской отчетности	2006 г.	Породина А.В.
3.	Аудит взаимоувязки показателей  отчетности	2006 г.	Породина А.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рабочий документ аудитора

Программа аудита

 

Проверяемая организация    +++++++++

Период аудита                       2006 год          

Вид аудита                             Выборочный             

Существенность                    51000 рублей

Риск                                            7,5%

 

Таблица 2

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Рабочие документы аудитора	Методы получения доказательств
1	Аудит проведенеия подготовительных работ	2006 г.		Опрос, проверка документов
1.1.	Проверка результатов  проведенной инвентаризации имущества  и обязательств	2006 г.		Опрос, проверка документов
1.2.	Проверка закрытия операционных счетов	2006 г.		Опрос, арифметический расчет
1.3.	Проверка закрытия результативых  счетов	2006 г.	Проверка правильности отражения оборота по счету 90 «Продажи»	Опрос, арифметический расчет, прослеживание, (Таблица №4)
2	Аудит составленной бухгалтерской отчетности	2006 г.		Опрос, арифметический расчет, прослеживание
2.1.	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)	2006 г.	Оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс (форма №1)	Опрос, арифметический расчет, составление альтерснативного баланса
2.2.	Проверка правильности составления отчета о прибылях и  убытках (форма №2)	2006 г.	Сверка показателей  формы №2 с главной книгой	Опрос, арифметический расчет, прослеживание
3.	Аудит взаимоувязки показателей  отчетности	2006г.		Сопоставление форм финансовой (бухгалтерской) отчетности отчетности (Таблица №3)

 

 

 

Поверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Бухгалтерский баланс характеризует  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату.

Поверка показателей  бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года.