Аналитические процедуры, применяемые в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Вводная часть  должна содержать перечень проверенной  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение  бухгалтерского учета, подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

 Аудиторское  заключение должно содержать  заявление о том, что аудит  был спланирован и проведен  с целью обеспечения разумной  уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не  содержит существенных искажений.

 В аудиторском  заключении должно быть указано,  что аудит проводился на выборочной  основе и включал в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В аудиторской  практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское  заключение с выражением безоговорочно  положительного мнения;

2) модифицированное  аудиторское заключение:

- аудиторское  заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно  положительным;

- аудиторское заключение с отрицательным мнением;

- аудиторское  заключение с отказом от выражения  мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

♦ факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые  в аудиторском заключении с целью  привлечения внимания пользователей  к какой-либо ситуации, сложившейся  у аудируемого лица и раскрытой  в финансовой (бухгалтерской) отчетности ;

♦ факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут  привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может  оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение  объема работы аудитора;

б) имеется разногласие  с руководством относительно:

допустимости  выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности  раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Если аудитор  выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Оценка финансового положения организации  как инструмент для принятия решений аудитором.

 

Система официального бухгалтерского учета в России служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики; обеспечивает реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики. Право на получение экономической информации реализуется публичностью (т.е. общедоступностью) бухгалтерской отчетности наиболее значимых с точки зрения общественных интересов предприятий. При этом необходимо понимать, что право на получение информации ничего не стоит, если опубликованная информация недостоверна.

Недостоверная информация о финансовом положении и результатах деятельности предприятий может повлечь принятие необоснованных решений, которые могут обернуться самыми серьезными экономическими потерями. Задача обеспечения информационной и экономической безопасности граждан, бизнеса и государства решается институтом независимого аудита.

При исследовании показателей  финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта аудитор выполняет аналитические процедуры.

Как отмечалось ранее, к  основным методам аналитических  процедур можно отнести: числовые процентные сравнения; коэффициентный анализ; анализ, основанный на статистических методах; вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики, в том числе горизонтальный, вертикальный анализ статей финансовой (бухгалтерской) отчетности; коэффициентные и факторные методы анализа.

Оценка финансового  состояния предприятия является частью финансового анализа и  характеризуется совокупностью  показателей баланса по состоянию  на определенную дату (начало и конец  квартала, девяти месяцев и года) как остатки по конкретным счетам или комплексу счетов бухгалтерского учета.

О финансовом положении  организации свидетельствуют состав и структура ее активов (имущества), капитала и обязательств по состоянию  на начало и конец отчетного периода; изменения в размещении средств и источниках их формирования (покрытия) на конец года по сравнению с началом года; приращение собственного и заемного капитала и изменение рентабельности активов за исследуемый период. Это позволит выявить причины отклонений и оценить перспективы развития финансового положения организации в будущем.

Пользователи  предъявляют к бухгалтерской  отчетности определенные требования, поскольку на решения, принимаемые  на основе отчетных данных, оказывают  непосредственное влияние достоверность и существенность последних. Такие требования описываются качественными характеристиками отчетной информации (см. рисунок 1.3.).

 

 

Достоверность является одной из основных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Согласно Большому бухгалтерскому словарю достоверность бухгалтерской отчетности - требование бухгалтерской отчетности, означающее, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность не является достоверной, если она в количественном отношении  содержит недостаточную информацию, а в качественном отношении - не отвечает разумным ожиданиям фактических  и потенциальных пользователей.

Чтобы считаться достоверной, бухгалтерская отчетность должна отражать истинное, соответствующее действительности имущественное положение организации.

Достоверность учетных  данных обеспечивается документированием  всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценки имущества и обязательств. Документирование хозяйственных операций означает, что все хозяйственные операции, проводимые экономическим субъектом, должны оформляться первичными учетными документами, т.е. должен быть реализован принцип регистрации.

 Регистрация фактов  хозяйственной деятельности должна  быть своевременной, чтобы предотвратить  случайные и неслучайные отклонения  от истины. Однако может возникнуть  ситуация, когда данные документа  не соответствуют фактическим событиям. В этом случае достоверность информации может быть поставлена под сомнение.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Достоверность бухгалтерской  информации достигается также с  помощью правильной стоимостной  оценки имущества и обязательств, в основе которой лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

Из требования достоверности вытекают следующие  качественные характеристики информации, содержащейся в отчетности: понятность, уместность (значимость), надежность, нейтральность  и существенность.

Информация  признается существенной и принимается во внимание, если значения показателей оказывают значительное влияние на принятие решений заинтересованными пользователями. При этом не имеет значения, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное - каков размер этого искажения, повлекшего за собой ошибочные выводы или ошибочные решения квалифицированного пользователя.

Соблюдение  принципа существенности означает, что  факты хозяйственной деятельности должны быть зарегистрированы только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздействие на хозяйственные процессы и принятие экономических решений. Следовательно, учетные данные будут являться не абсолютно точными, а относительно точными. При этом пользователи не будут введены в заблуждение по поводу интересующей их информации.

Существенность  является одной из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации. Она влияет на принятие адекватных экономических решений пользователями этой информации. Без соблюдения принципа существенности информация может потерять свою эффективность и рациональность. Это значит, что затраты на сбор и обработку учетных данных могут превысить экономический эффект от принятия правильных управленческих решений, т.е. бухгалтерский учет может оказаться неэффективным. При этом вполне вероятны задержки в принятии адекватных экономических решений пользователями отчетности, что приводит к потере уместности и ценности и, как следствие, снижению надежности информации.

Существенность  является "порогом признания" ценности (релевантности) и надежности информации, оказывающей влияние на принимаемые пользователями экономические решения. Однако уместность и надежность информации невозможно оценить без критерия своевременности. Иногда возникает ситуация, когда необходимо предоставить информацию до уточнения всех аспектов факта хозяйственной деятельности, что снижает ее надежность. Выяснение спорных вопросов и получение надежной информации может привести к задержке информации и повлиять на ее уместность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Планирование  аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) 

      отчетности

 

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

• Предварительное планирование;
• Подготовка и составление плана аудита;
• Подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает  возможность  проведения аудита. Начиная разработку общего плана  и программы, аудитор  должен основываться на предварительных  знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.