Анализ фонда оплаты труда работников ООО Торгово-производственная компания «Евростиль»

 

∆ФОТотн = ФОТ1 – ФОТ0 * JОП , где

 

JОП – индекс роста объема продукции.

Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ [34, с. 173]:

 

∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0* IВП + ФОТпост 0), где

 

IВП – индекс объема производства продукции или выпуска продукции.

Переменная часть фонда  оплаты труда изменяется пропорционально  объему производства продукции. Это  зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных).

Эту точку зрения разделяют  Л.Г. Скамай и М.И. Трубочкина при  проведении относительного анализа  фонда оплаты труда [20, с. 104, 109].

Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом, также по видам выплат и по категориям работающих. Наличие относительной экономии свидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.

Н.П. Любушин при расчете  относительного отклонения фонда оплаты труда корректирует переменную его  часть на коэффициент роста объема товарной продукции, фактический выпуск продукции и ассортимент [19, с. 298].

Анализ фонда оплаты труда Н.П. Любушин предлагает проводить  по следующим направлениям:

- оценка расходов на  заработную плату;

- оценка производительности  труда;

- изучение соотношения  между темпами роста производительности труда и темпами роста заработной платы.

Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с выпуском продукции не связана [17, с. 297].

Производительность труда, его интенсивность оказывают  влияние на фонд заработной платы. Производительность труда – это его результативность или способность человека производить (вырабатывать) за единицу рабочего времени определенный объем продукции.

Для оценки влияния на фонд оплаты труда производительности труда необходимо изучить структурно-логическую модель факторной системы средств, направленных на оплату труда в составе себестоимости продукции.

Данная модель подразумевает  деление фонда заработной платы  на оплату труда служащих и оплату труда рабочих. Оплата труда рабочих и оплата труда служащих анализируются отдельно.

Оплата труда рабочих  состоит из:

• постоянной части, в которой проводят анализ отклонений

1. оплаты по тарифным ставкам,

2. по оплате отпусков и прочих видов дополнительной зарплаты,
3. доплат за сверхурочное время,
4. оплаты простоев,
5. прочих видов доплат и оплат;

• переменной части, в которой анализируют изменения прямой оплаты (сдельной расценки) за единицу изделия.

На изменение сдельной расценки оказывают влияние объем выпуска продукции и её структура.

На оплату труда служащих влияют непосредственно численность служащих и их средняя оплата труда, в которую включаются отклонения окладов, отклонения премий и всевозможные доплаты.

Основными направлениями  анализа фонда оплаты труда по методике Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной являются [36, с. 104]:

• анализ образования затрат на оплату труда по категориям работающих;
• анализ использования фонда оплаты труда по основным направлениям их расходования.
• Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина анализируют не только фонд оплаты труда, но и социальные выплаты. Анализ проводится по видам выплат:
• оплата за отработанное время;
• оплата за неотработанное время;
• единовременные поощрительные выплаты;
• выплаты социального характера.

В свою очередь, оплата за отработанное время подразделяется на оплату:

• по тарифным ставкам;
• компенсационные доплаты;
• доплаты и премии стимулирующего характера;
• прочие выплаты.

Г.В. Савицкая рекомендует  анализировать фонд оплаты труда  в тесной связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью  труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности [34, с. 172].

Для детерминированного факторного анализа абсолютного  отклонения по ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие модели [34, с. 174]:

 

ФЗП = ЧР х ГЗП,

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

ФЗП =ЧР х Д х П  х ЧЗП, где

 

ФЗП – фонд заработной платы,

ЧР- среднесписочная численность  работников,

Д- количество отработанных дней одним рабочим,

П- средняя продолжительность рабочего дня в часах,

ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника,

ДЗП- среднедневная зарплата одного работника,

ЧЗП- среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает произвести способом абсолютных разниц [34, с. 175]:

 

∆ФЗПчр = ∆ЧР Ч Д0 Ч  П0 Ч ЧЗП0

∆ФЗПд = ЧР1 Ч ∆Д Ч П0 Ч ЧЗП0

∆ФЗПп = ЧР1 Ч Д1 Ч ∆П Ч ЧЗП0

∆ФЗПчзп = ЧР1 Ч Д1 Ч  П1 Ч ∆ЧЗП

 

Анализ расходов на оплату труда для управления себестоимостью Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум направлениям [22, с. 207]:

1. как элемент затрат на производство;
2. как статья калькуляции себестоимости продукции.

Заработная плата всего  персонала организации отражается в затратах на производство как элемент  «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:

• общая оценка использования затрат на оплату труда;
• анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям работающих;
• изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа  заключается в изыскании неиспользованных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

В ходе дальнейшего анализа  необходимо установить причины, повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала.

К факторам, влияющим на динамику фонда заработной платы, относят изменение среднесписочной численности работников (в том числе структуры персонала), изменение времени работы персонала (среднего числа отработанных за период одним работником дней и продолжительности в часах рабочей смены), изменение среднечасовой заработной платы одного работника (в том числе ставок, условий премирования и других факторов).

Под оценкой уровня фонда  оплаты труда по категориям работающих подразумевается расчет доли промышленно  – производственного персонала в общей численности персонала, какая часть фонда оплаты труда приходится на эту категорию работников; расчет доли рабочих в составе промышленно – производственного персонала и доли фонда оплаты труда, приходящегося на данную категорию работников.

На заключительном этапе  рассчитывается экономия или перерасход средств фонда оплаты труда за счет роста производительности труда.

Влияние соотношения  темпов роста производительности труда  и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле:

 

 

где JЗОТ – темпы роста затрат на оплату труда,

JОП – темпы роста объема продукции,

ЗОТ0 – базовые затраты  на оплату труда.

Для анализа расходов на оплату труда ООО ТПК «Евростиль» за основу выбрана методика Г.В. Савицкой. Г.В. Савицкая наиболее эффективно производит анализ фонда заработной платы, так как рассматривает модель из четырех факторов, влияющих на динамику фонда оплаты труда. С помощью методики Г.В. Савицкой проще изыскать неиспользованные резервы возможной экономии расходов на оплату труда. Также в дополнение будут использованы материалы других рассмотренных методик.

 

3.2 Анализ использования фонда оплаты труда за 2010 - 2011 годы в организации.

 

Проведем анализ фонда оплаты труда ООО ТПК «Евростиль» за 2010-2011 годы. Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем фонд оплаты труда по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа фонда оплаты труда взяты из статистической формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 4).

 

Таблица 3.1.

Показатели для расчета  абсолютного отклонения фонда оплаты труда ООО ТПК «Евростиль» за 2010-2011 г.г.

Показатели	2010 год,/тыс.руб.	2011 год,/тыс.руб.	Отклонения
			тыс.руб.	%
Всего ФОТ	2773,9	3145,6	371,7	+13,4
в том числе:
Постоянная часть ФОТ	2163,6	2264,8	101,2	-6,0
Переменная часть ФОТ	610,3	880,8	270,5	+6,0
Выручка	83005	85479	2474	+2,98

 

∆ФОТабс= ФОТ1 – ФОТ0 = 3145,6 – 3773,9 = 371,7 тыс. руб.

На предприятии наблюдается  увеличение расходов на оплату труда  с 2773,9 тыс. руб. до 3145,6 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному  отклонению выручка выросла на 2,98%, допущен перерасход фонда заработной платы на 371,7 тыс. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема продаж, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продаж товаров, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.

Рассчитаем относительное  отклонение величины фонда оплаты труда  в отчетном периоде от базисного:

 

∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0 * IВП + ФОТпост 0) = 3145,6 тыс. руб. – (610,3 тыс. руб. * 1,0298 + 2163,6 тыс. руб.) = 353,5 тыс. руб.

 

Относительный рост фонда  заработной платы по сравнению с 2010 годом составил в 2011 году 353,5 тыс. руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит о перерасходе фонда оплаты труда. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников.

 

Таблица 3.2.

Анализ фонда оплаты труда по категориям работников ООО ТПК «Евростиль»

Категории работников	2010 год		2011 год		Отклонения
	тыс.руб.	Уд.вес	тыс.руб.	Уд.вес	тыс.руб.	Уд.вес
Всего ФОТ	2773,9	100,0	3145,6	100,0	371,7	-
в том числе:
Рабочие	1531,2	55,2	1742,7	55,4	211,5	0,2
Служащие	1242,7	44,8	1402,9	44,6	160,2	-0,2
в том числе:
Руководители	604,7	21,8	666,8	21,2	62,1	-0,6
Специалисты	638,0	23,0	736,1	23,4	98,1	0,4

 

Из таблицы видно, что  фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 371,7 тыс. руб. Наблюдается  рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 211,5 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,2 % в 2010 году и 55,4% в 2010 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2009 году составляла 21,8%, а в 2010 году – 21,2 %. Удельный вес оплаты труда специалистов в 2011 году составляет 23,4 %, а в 2009 году 23,0 %. Фонд заработной платы руководителей возрос на 62,1 тыс. руб., а специалистов – на 98,1 тыс. руб.

Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3.

Анализ структуры фонда  оплаты труда по видам выплат ООО  ТПК «Евростиль»

Виды выплат	2010 год		2011 год		Отклонения
	тыс.руб.	Уд..вес	тыс.руб.	Уд..вес	тыс.руб.	Уд..вес
1.Оплата по должностным окладам	1983,3	71,5	2076,1	66,0	92,8	-5,5
2.Премии	327,9	11,8	531,6	16,9	203,7	5,1
3.Компенсационные доплаты	106,0	3,8	96,0	3,1	-10	-0,7
4.Отпускные	180,3	6,5	188,7	6,0	8,4	-0,5
5.Оплата по больничным	176,4	6,4	253,2	8,0	76,8	1,6
Итого ФОТ	2773,9	100	3145,6	100	371,7	-
В том числе:
Постоянная часть ФОТ	2163,6	78,0	2264,8	72,0	101,2	-6,0
Переменная часть ФОТ	610,3	22,0	880,8	28,0	270,5	6,0