Анализ структуры собственного капитала на ООО «Харрис СНГ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Стр.20

 

Рассмотрим пример, ООО «Харрис СНГ» по окончании 2011 года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 8000,0 тыс. руб, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью. Учредитель ООО Мартынов Л.Т. решает распределить чистый доход на сумму 5000,0 тыс. руб, оставшиеся 3000,0 тыс. руб зачислить в резервный капитал. Данная операция была отражена на счетах бухгалтерского учета следующей корреспонденцией (таблица 2).

 

Таблица 2 – Корреспонденция  счетов по учету резервного капитала

№ п/п	Наименование хозяйственных  операций	Сумма	Корерспонденция счетов
1	Зачисление части прибыли  в резервный капитал	3000000	5510	5410
2	Начисление дохода участнику  товарищества	5000000	5510	3030

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного  капитала. Прогнозируемый доход ООО «Харрис СНГ» по окончании 2011 года - в сумме 10000,0 тыс.руб. Учредителем ТОО было принято решение 6000,0 тыс. руб направить на выплату дохода, а 4000,0 тыс. руб направить на увеличение уставного капитала ООО «Харрис СНГ». При этом доля учредителя останется прежней (100%).

Если изменение резервного капитала происходит за счет направления  части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного  капитала (Закон РК «О товариществах  с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения  коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного  капитала на одинаковую сумму. [Закон  о товарищ]

 

 

 

 

 

 

Стр.21

Резервный капитал также  может быть использован в случае отсутствия или недостаточности  дохода отчетного периода на указанные  цели. При этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.

2.4 Формирование  и учет нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка)

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предприятия представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Таким образом, формы функционирования собственного капитала различны по своему экономическому содержанию, принципам  формирования и использования.

Таблица 3 Типовые корреспонденции  по учету доходов участников товарищества по Типовому плану счетов

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
	5510	— сальдо образуется сведением  счетов по учету доходов и расходов отчетного периода (дебет счетов по учету доходов — кредит 5510; дебет 5510 — кредит счетов по учету  расходов отчетного периода).
5410	3030	Прибыль текущего года, направленная на выплату доходов участникам товарищества
5430	3030	Прибыль прошлых лет, направленная на выплату доходов участникам товарищества

Следует отметить, что чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный  капитал товарищества. Данная процедура  отражается в учете следующей  корреспонденцией счетов:

 

Стр.22

- по типовому плану  счетов: Дебет 561 «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) отчетного  года» - Кредит 552 «Прочий резервный  капитал».

- по типовому плану счетов: Дебет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».[1]

Тогда, при условии наличия  нераспределенного дохода после  создания или пополнения резервного капитала, распределяется оставшаяся часть чистого дохода. Условия  этого распределения должны быть оговорены в учредительных документах.

Законодательством предусмотрено, что распределение между участниками  товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ООО за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учетом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности ООО за другие периоды, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода.

Необходимо иметь в  виду, что законодательством прямо  указана денежная форма выплаты, поэтому распределение дохода товарищества и выдача участникам части чистого  дохода в иной форме (товаром или  иным имуществом) не допускается.

Единственным участником ООО «Харрис СНГ» является Мартынов Л.Т. и при создании товарищества он внес в уставный капитал 180000 руб, что составляет 100% уставного капитала.

За 2011 год предприятием получен чистый доход в сумме 8000000 руб, из них по решению учредителя 3000000 руб направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 5000000 руб подлежат распределению. Поскольку участникам начисляют доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, то участнику Корсакову начислен доход в размере 5000000 руб.

 

 

Стр.23

В соответствии с Рабочим  планом счетов бухгалтерского учета  прибыль отчетного года, направленная на выплату дивидендов и доходов  участникам товариществ, отражается по дебету счета 5510 «Прибыль (убыток) отчетного  года» и кредиту счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

В бухгалтерском учете  начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается по дебету счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам  участников» и 3140 «Акцизы».

С учетом приведенного примера  бухгалтерские проводки будут иметь  следующий вид (таблица 4).

Таблица 4. Корреспонденция  счетов по учету расчетов с учредителями

№ п/п	Наименование хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов (Рабочий  план счетов по МСФО)		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начисление дохода участнику  товарищества	5510	3030		5000000
2	Обложение налогом	3030	3140		750000
3	Выплата дохода участнику	3030	1040		4250000

Юридическое лицо в своем  уставе самостоятельно определяет порядок  определения сумм, направляемых в  резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть — на создание резерва или выплату  дивидендов.

Таким образом, в данной главе  были исследованы действующая практика учета собственного капитала на предприятии.

В структуре собственного капитала ООО «Харрис СНГ» присутствуют следующие формы организации собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

 

 

 

Стр.24

В бухгалтерском учете  ТОО отражена величина уставного  капитала, зарегистрированная в уставе ООО «Харрис СНГ», как вклад учредителя Мартынова Л.Т. в размере 180 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля участника Мартынова Л.Т. в имуществе Товарищества составляет 100%. Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.

В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования собственного капитала возникала за анализируемый  период в результате переоценки активов  предприятия. Резерв на переоценку учитывается  на счетах группы счетов 5400 «Резервы», а именно на счете 5420 «Резерв на переоценку основных средств».

Аналитический учет резервного, дополнительного неоплаченного  капитала и нераспределенного дохода ведется верно. Для отражения  операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5300 «Резервы», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен журнал-ордер  №13.[1]

 
Глава 3. Анализ структуры собственного капитала на ООО «Харрис СНГ»

Собственный капитал - это  активы предприятия за минусом обязательств предприятия. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Предварительная оценка организации  собственного капитала на предприятии  осуществляется с помощью изучения структуры, динамики и структурной  динамики составляющих собственного капитала предприятия за несколько лет. Обязательными  показателями при этом являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного  баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы  прироста, изменения в процентах  к величине собственного капитала.

 

 

Стр.25

Проведем анализ структуры  и динамики собственного капитала предприятия ООО «Харрис СНГ» за период 2011-2012гг. Анализируемые данные представлены в таблицах 5 и 6.

Таблица 5. Анализ структуры  и динамики собственного капитала ООО «Харрис СНГ» за 2011 год

Содержание	На начало года		На конец года			Отклонения удельного  веса, %
	сумма, руб	уд. вес, %	сумма, руб	уд. вес, %
Уставный капитал	181309	17,76	186422	18,01		+0,25
Резервы на переоценку	480583	47,07	463114	44,73		-2,34
Резервный капитал	191665	18,78	212583	20,53		+1,75
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)*	167349	16,39	173190		16,73	+0,34
Итого собственный капитал	1020906	100	1035309		100

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Стр.26

 

Таблица 6 Анализ структуры  и динамики собственного капитала ООО «Харрис СНГ» за 2012 год

Содержание	На начало года		На конец года		Отклонения уд. веса, %
	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6
Уставный капитал	186422	18,01	194271	17,98	-0,03
Дополнительный Оплаченный капитал
Резервы на переоценку	463114	44,73	412158	38,14	-6,59
Резервный капитал	212583	20,53	263193	24,35	+3,82
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)*	173190	16,73	211130	19,53	+2,8
Итого собственный капитал	1035309	100	1080752	100