Аренда основных средств

Содержание_Toc311993154

Введение 3

1 Экономическая сущность и классификация арендных операций 4

2 Отражение арендных операций в учете арендодателя 10

3 Отражение арендных операций в учёте арендополучателя 15

5 Отражение лизинговых операций в учёте у лизингодателя 19

6 Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя 29

7 Налогообложение лизинговых операций 36

Заключение 44

Список литературы 46

Приложения 50

 

 

 

 

Введение

Тема данной курсовой работы на сегодняшний день очень актуальна, так как в настоящее время практически все российские организации осуществляют свою деятельность в условиях недостатка свободных денежных средств для покупки и обновления основных производственных фондов. Выходом из такой  ситуации для большинства организаций является аренда основных средств    или их приобретение в лизинг. Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования (производственные фонды страны изношены), низка эффективность его использования.

Целью курсовой работы является изучение методики учёта аренды основных средств в организации, а так же изучение методики учёта отдельного вида арендных операций - лизинга.

Для раскрытия данной темы нужно выполнить ряд задач, которые  заключаются в рассмотрении:

• экономической сущности и классификации арендных и лизинговых операций;
• отражения арендных операций в учёте арендодателя и арендополучателя;
• отражения лизинговых операций в учёте у лизингодателя и лизингополучателя;
• особенностей налогообложения лизинговых операций.

Следует так же отметить тот  факт, что в течение последних трех десятилетий популярность лизинга, давно получившего признание за рубежом как эффективного способа хозяйствования,  резко возросла: вместо того, чтобы занимать деньги для покупки компьютера, автомобиля или самолета, компания может взять его в лизинг, что более удобно и выгодно.

1 Экономическая сущность и классификация арендных операций

Экономическая сущность аренды является таким понятием, которое в течение долгого  времени рассматривается многими  авторами, учеными и экономистами через призму разных понятий и  поэтому единой точки зрения   на это явление экономической  жизни общества не сложилось.

Так, например, такие ученые как К. Маркс  и Ф. Энгельс пришли к пониманию  аренды, оттолкнувшись от понятия  ссудного капитала, но не в денежной, а в физической форме, однако четкого  определения экономической сущности этого понятия не дали.

Современные авторы также  не оставляют без внимания этот вопрос. Доктор экономических наук Б. И. Бабаев в своих статьях рассматривает  сущность арендных операций с разных позиций. Во-первых, рассматривает  аренду  в  ее правовой  форме.  В  данном  случае  важны  два положения,  играющие  существенную  роль  в  его подходе:  с одной  стороны, арендатор  рассматривается  как  неполный  собственник  объекта  аренды,  с другой – права «арендной собственности» дополняются формами экономической ответственности. Тут он делает вывод, что  арендные  отношения представляют собой неполную собственность на объект аренды (неполное  владение,  пользование,  частичное распоряжение). Во-вторых, дополняет анализ воспроизводственным подходом. Он  означает,  что в ходе  естественных процессов общественного производства и воспроизводства,  с одной стороны, формируется предложение арендных объектов,  с другой – появляется  спрос на высвобождающиеся  из  эксплуатации  арендные  объекты; приводит  в качестве  аналогии кредит, когда так же, с одной стороны, высвобождаются временно свободные денежные средства, а с другой – возникает потребность в них у действующих в экономике субъектов.

Однако  подавляющее большинство современных российских авторов в своих работах придерживаются классического определения аренды, как временной передачи владельцем имущества (арендатором) юридического права на использование орудий труда и других элементов основного капитала другому субъекту - арендатору.

 В Российской Федерации отношения между субъектами договора аренды регулируются гл. 24 «Аренда» Гражданского Кодекса. Там же дано определение аренды и описаны виды арендных операций.

Перейдем к рассмотрению различных классификаций арендных операций.

В зависимости от объекта договора различают 5 видов аренды: аренда оборудования, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий и аренда земельных участков (Приложение 1).

В зависимости от особенностей договора различают следующие виды аренды:

1. вид договора:
• договор аренды. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью [ст. 606, 1];
• договор проката. По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства [ст.626,1]. Как правило, такой договор заключается на срок до 1 года;
• договор финансовой аренды (лизинга). По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей [ст.665, 1].
2. изменение права собственности:
• аренда без выкупа имущества. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованное имущество, либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения. В случае, когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором [ст.622, 1];
• аренда с выкупом имущества. В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. Законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества [ст. 624, 1].
3. ограничение срока договора:
• ограниченный срок. Договор аренды заключается на срок, определенный договором, но  не выше установленного законом для данного вида аренды или имущества;
• неопределенный срок. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. В этом случае, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному.
4. период аренды:
• краткосрочная аренда – до 1 года;
• среднесрочная  аренда – от 1 до 5 лет;
• долгосрочная аренда – более 5 лет.

Существует  также классификация аренды в  зависимости от экономического содержания сделки. Данная классификация приведена  в МСФО 17 «Аренда» и включает в  себя 2 вида аренды:

1. финансовая аренда. Это вид аренды, которая передает все риски и преимущества, возникающие в процессе владения активом, переходят к арендатору;
2. операционная аренда. Этот вид аренды не влечет за собой перехода рисков.

Как самостоятельный вид  аренды в последние десятилетия  в России быстрыми темпами начал  развиваться лизинг.

Экономическая сущность лизинга  в течение длительного периода  времени остается спорным моментом: одни авторы рассматривают лизинг как  своеобразный способ кредитования предпринимательской  деятельности, другие полностью отождествляют  его с долгосрочной арендой или  с одной из ее форм, а третьи считают  лизинг завуалированным способом купли  – продажи основных средств. Это  связано с тем, что лизинг как  финансово – экономический инструмент, явление относительно новое для  российской экономики. Но все же наибольшее распространение получило полное или почти полное отождествление лизинга с арендой или с одной из ее форм.

В  ст. 2 ФЗ от 29.10.1998  № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинг определен как «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга». В соответствии с данным законом, договор лизинга – это договор в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно законодательству  Российской Федерации, перечень имущества, сдаваемого в лизинг, отличается от перечня имущества, сдаваемого в  аренду (таблица 4).

 

Таблица 4  – Сопоставление  перечней предметов аренды и лизинга

 

Предметы аренды	Предметы лизинга
Земельные участки и другие обособленные природные объекты	-
Предприятия и другие имущественные  комплексы	-
Здания, сооружения	Здания, сооружения
Транспортные средства	Транспортные средства
Оборудование	Оборудование
Другие вещи, не теряющие своих натуральных  свойств в процессе их использования	Движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для  предпринимательской деятельности

 

Субъекты лизинга  так же отличаются от субъектов аренды (схема 1).

Схема  1 –  Сопоставление субъектов аренды и лизинга

 

Перейдем к рассмотрению классификации лизинга.

ФЗ от 29.10.1998  № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предусматривает только две основные формы лизинга:

1. Внутренний, когда лизингодатель и лизингополучатель – резиденты России;
2. Международный, когда лизингодатель или лизингополучатель – нерезиденты России.

Однако на практике рынок  лизинговых услуг наполнен разными  видами лизинговых операций (Приложение 2).

Таким образом, согласно ГК РФ, экономическая суть договора финансовой аренды (лизинга) состоит в том, что  арендодатель осуществляет финансирование хозяйственной деятельности арендатора. С точки зрения арендодателя, это  инвестиции, при которых, приобретая для арендатора по выбору последнего и необходимое для его производственной деятельности оборудование или иное имущество, и сохраняя за собой право  собственности на это имущество, он передает его во владение и пользование  для хозяйственной эксплуатации арендатору, получая с него арендные платежи. Для арендатора финансовая аренда служит альтернативой приобретения оборудования с использованием заемных  средств, требующих уплаты процентов  по ссуде.

2 Отражение арендных операций в учете арендодателя

Арендодатель, при сдаче  объектов основных средств в аренду списывает этот объект на дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, сданные в аренду".

В связи с временным  отвлечением объектов основных средств, являющихся собственностью арендодателя и переданных в аренду, амортизационные  отчисления производятся арендодателем. Порядок включения амортизационных  отчислений в состав издержек производства (обращения) или в состав операционных расходов зависит от того, каким  образом производится формирование информации о доходах организации-арендодателя.

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», формирование информации о доходах осуществляется в зависимости от того, является ли предоставление имущества в аренду обычным видом деятельности или  не является. Так, в первом случае поступления, получение которых связано со сдачей имущества в аренду, будут  считаться выручкой  и отражаться на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж». А доходы, получаемые организацией от предоставления своего имущества  в аренду, когда это не является обычным видом деятельности, необходимо отнести к прочим доходам и  отразить по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» [c. 86, 32].

ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что все затраты, связанные  с оказанием услуг  по предоставлению объектов основных средств в аренду, если это является обычным видом  деятельности, арендодатель должен отражать на счете 20 «Основное производство». Если аналогичные расходы не связаны  с предметом обычной деятельности  организации, то их принято отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» [c. 86, 32].

При предварительной оплате арендатором арендных услуг в  виде единовременных денежных платежей, сумма этих платежей относится в  дебет счета 98 «Доходы будущих  периодов» с последующим равномерным  списанием на счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж» или на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Ремонт основных средств, сданных в  аренду, может осуществляться как за счет арендодателя, так и  за счет арендатора – в зависимости  от условий договора аренды. Если ремонт объектов основных средств осуществляется за счет арендодателя, для которого сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, то затраты  на ремонт арендодатель включает в  состав издержек производства: дебет  счета 20 «Основное производство». Если же организация – арендодатель не специализируется на сдаче имущества  в аренду, расходы на ремонт сданного в аренду имущества включаются в  состав прочих расходов: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Теперь следует  рассмотреть ситуацию, когда сдача  имущества в аренду является для арендодателя обычным видом деятельности.

Предоставление имущества  в аренду может быть признано обычным  видом деятельности, если выполняются  следующие условия:

• данный вид деятельности установлен в уставе организации;
• арендодатель регулярно получает доход от вида этой деятельности;
• сумма дохода является существенной в общей величине всех доходов.

Рассмотрим пример отражения  арендных операций в учете арендодателя, когда аренда – основной вид деятельности.

Пример 1. ООО «Промстрой», специализирующееся  на сдаче имущества в аренду, в марте текущего года сдало в аренду складское помещение. Первоначальная стоимость составила 1 000 000 руб., СПИ - 10 лет, остаточная стоимость - 800 000 руб., сумма накопленной амортизации – 200 000 руб. Объект передан в аренду на 5 лет; ежемесячные арендные платежи – 20 000 руб., в т. ч. НДС 3 600 руб. В июне текущего года был выполнен ремонт за счет арендодателя, стоимость ремонтных работ – 5 000 руб. с НДС. Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете ООО «Промстрой» за весь период аренды представлена в таблице 1.