Аренда основных средств

Если объект лизинга приобретается  у зарубежного поставщика, то в  случае уплаты лизингодателем или лизингополучателем налога на добавленную стоимость  таможенным органам при ввозе  лизингового имущества данные суммы  налога принимаются к зачету у  импортера в момент принятия на учет основных средств.

В случае если ввозимое на территорию Российской Федерации оборудование освобождено от налога на добавленную  стоимость при таможенном оформлении, то согласно налоговому законодательству при его реализации на территории Российской Федерации, в том числе  путем лизинга, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет импортером (лизингодателем), определяется в виде разницы между  суммой налога, начисленной по установленной  ставке к продажной цене (общая  сумма лизинговых платежей), уменьшенной  на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам  материальных ресурсов, стоимость которых  относится у лизингодателя на издержки обращения.

Еще один спорный момент по НДС и налогу на прибыль возникает  при возврате лизингового имущества  лизингополучателем в том случае, когда имущество числится на его  балансе. Возврат этого имущества  в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Данная операция не подпадает под налогообложение, так как никакой реализации в  данном случае нет, поскольку право  собственности в течение действия договора лизинга оставалось у лизингодателя. Однако прямо об этом нигде не сказано, и это порождает ряд недоразумений  следующего характера.

В том случае если сумма  начисленной амортизации равна  первоначальной стоимости имущества, принятого на баланс лизингополучателем, финансовый результат отсутствует. Однако такое бывает не всегда. В этой ситуации кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы" не равен, в частности меньше оборота дебетового, и эта разница относится в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с последующим восстановлением при исчислении налога на прибыль.

Для избежания подобной ситуации лизингополучателю целесообразно  уделить внимание амортизационной  политике. Если лизинговое имущество  возвращается лизингодателю по окончании  договора, то лизингополучателю следует  начислять амортизацию по крайней  мере в течение срока действия соглашения для того, чтобы списать  произведенные им затраты по выплате  лизинговых платежей на себестоимость  в полном объеме (напомним, что законодательством  установлен порядок, согласно которому лизингополучатель имеет право  применять ускоренную амортизацию  имущества с коэффициентом не выше 3). В этом случае при возврате лизингового имущества первоначальная стоимость его была бы уже списана  лизингополучателем на издержки производства и обращения, и в бухгалтерском  учете не возникало бы корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки" [с. 170, 22].

Перечень рассмотренных  выше противоречий не является исчерпывающим. Немало спорных вопросов в части  налогообложения возникает в  случае, когда лизингополучатель  учитывает объект лизинга на своем  балансе - в данном случае нечетко  разъяснен механизм начисления лизинговых платежей, начисления амортизации и  включения их в себестоимость  продукции.

В статье 146 Налогового кодекса  сказано, что лизинговые платежи  признаются объектом обложения НДС  у лизингодателя. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам. На сегодняшний день применяется ставка 18% [п.3 ст.164, 3].

Сумму налога на добавленную  стоимость, которую лизинговая компания уплатила продавцу объекта лизинга, можно принять к вычету, но только после того, как лизингодатель  отразит ее в составе доходных вложений в материальные ценности [с.161, 23].

У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.

Суммы НДС, предъявленные  лизингополучателю и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету при соблюдении двух условий [п. 2 ст. 171 и ст. 172, 3]:

1. Имущество должно быть поставлено на учет в качестве объекта основных средств.
2. Вычет возможен в той мере, в какой погашается задолженность перед лизингодателем.

Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные лизингодателю, только при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ. А лизингодатель в соответствии с п.3 ст.168 НК РФ обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Суммы НДС по счетам-фактурам, ежемесячно получаемым от лизингодателя, принимаются к вычету независимо от факта перехода права собственности на лизинговое имущество (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92).

В соответствии со ст. 31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Поэтому, одним из условий, которое должно содержаться в договоре лизинга, является условие о порядке балансового учета предмета лизинга. Это обусловлено еще и тем, что от постановки лизингового имущества на баланс зависит обязанность организации по уплате налога на имущество.

При учете лизингового  имущества на балансе лизингополучателя налог на имущество уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. При этом если лизингополучатель использует имущество в сферах деятельности и на цели, освобождаемые от налога (ст. 381 НК РФ), то он вправе воспользоваться этими льготами.

Лизингодатели, учитывая оборудование на своем балансе, являются плательщиками  налога на имущество. Относительно уплаты налога на имущество организаций  лизингодателем существует два варианта:

• если лизингодатель учитывает объект на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137). Однако здесь есть спорные моменты. С одной стороны, данные активы не относятся к основным средствам. Следовательно, не являются объектом налогообложения. С другой стороны, они имеют все отличительные признаки основных средств, то есть их нужно облагать налогом. В данной ситуации возникают споры между налогоплательщиком и налоговыми органами, которые зачастую могут решиться только в суде.
• если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.

Глава 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли в рамках договора лизинга.

Для лизингодателя базой  для начисления данного налога является сумма лизингового платежа без  учета НДС. Полученная в результате деятельности лизинговой компании прибыль  и будет объектом налогообложения. Под прибылью лизингодателя понимается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которыми признаются  только расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг [ст. 264, 3]. У лизингополучателя лизинговые платежи при налогообложении прибыли включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией [подп. 10 п. 1 ст. 264, 3]. При этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации [подп. 10 п. 1 ст. 264, 3]. В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации — вся сумма лизингового платежа за минусом НДС. Суммы начисленной амортизации по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ [п.1 ст.257, 3]. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

 

Предстоящие изменения

 

В сентябре текущего года в  справочно-правовых системах был опубликован  документ под названием «Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и  на плановый период 2013 и 2014 годов», который, очевидно, является согласованной Правительством РФ концепцией реформы налогообложения, разработанной представителями  Минфина РФ.

Если в аналогичных  документах, разрабатывавшихся в  прошлом, шла речь о необходимости  анализа эффективности применения коэффициента ускорения налоговой  амортизации предмета лизинга, то в  комментируемом документе приведен результат данного анализа.

Согласно новой концепции  реформы налогообложения «предоставление  права ускоренной амортизации в  отношении любого имущества, являющегося  предметом договора финансовой аренды (лизинга), нецелесообразно. Представляется обоснованным применение коэффициента ускоренной амортизации только при  совершении лизинговых операций, соответствующих  задачам модернизации экономики  и обновления фондов производственного  сектора. В целях упорядочивания данной меры налогового стимулирования предполагается разработка перечня  видов основных средств, в отношении  которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации  может применяться повышающий коэффициент».

Таким образом, в ближайшем  будущем стоит ожидать отмены такого налогового преимущества лизинга  как ускоренный коэффициент амортизации.

Заключение

В первой главе курсовой работы была рассмотрена классификация  арендных операций по разным признакам, что позволило подробно ознакомиться с существующими видами аренды, особенностями договоров и разнообразием объектов, которые можно сдать в аренду.

Также в первой главе было рассмотрено два подхода к определению экономической сущности аренды, что позволило приблизиться к ее пониманию. Были даны определения аренды, проката, лизинга, применяемые на законодательном уровне (ГК РФ, ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»), дано краткое описание экономической целесообразности арендных операций, как для арендатора, так и для арендодателя. Экономическая сущность и классификация лизинговых операций так же были рассмотрены в первой главе. Были выявлены спорные моменты, возникающие у российских авторов относительно сущности лизинга. Дано определение лизинга, указаны его субъекты и основные формы, представленные в законодательных актах Российской Федерации, а так же рассмотрено разнообразие видов лизинга, существующих на практике.

Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет арендных операций в учете  у арендодателя в двух ситуациях:

• когда сдача имущества в аренду является основным видом деятельности;
• когда сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности.

На конкретных примерах были рассмотрены основные  бухгалтерские  проводки, которые составляются в  учете арендодателя при сдаче  имущества в аренду.

Третья глава посвящена  отражению операций, связанных с  получением и содержанием арендуемого  имущества в учете у арендополучателя. Рассмотрены примеры отражения операций, связанных с арендой основных средств.

В четвертой главе рассмотрено отражение лизинговых операций в учёте у лизингодателя, когда объект лизинга учитывается на его балансе, либо на балансе лизингополучателя. Рассмотрены примеры отражения операций, связанных с приобретением, сдачей имущества в лизинг, начисления амортизации и лизинговых платежей. Определены сложности, связанные с отражением передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя  рассмотрено в пятой главе. Так же приведены конкретные примеры, на которых показано, как осуществляет бухгалтерский учет организация-лизингополучатель.

Шестая глава данной курсовой работы посвящена налогообложению лизинговых операций, так как этот аспект является отличительной чертой финансовой аренды. Рассмотрены преимущества лизинга перед другими способами приобретения основных средств. Каждый из налогов, а точнее НДС, налог на имущество и налог на прибыль, рассмотрен в разрезе лизинговых операций, выявлены противоречия и неточности, возникающие в ходе налогообложения. Был проанализирован документ под названием «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» и выводы аналитиков, касаемо налогообложения лизинговых операций в ближайшем будущем.

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14 – ФЗ.

2. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Федеральный закон «О  финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164 – ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н.