Аренда основных средств

Окончание таблицы 4

 

Таким образом, бухгалтерский  учет арендных операций у арендополучателя не обременен никакими сложностями  и существенных спорных вопросов по нему не возникает.

На примерах показано различие в бухгалтерских записях при  единовременной оплате арендных платежей и равномерных ежемесячных расчетах.

 

 

 

 

 

5 Отражение лизинговых операций в учёте у лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинговых операций регламентируется Указаниями, утвержденными Приказом Минфина  России от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Но данный нормативный акт утратил силу в соответствии с Приказом Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н. Однако современные печатные издания для профессиональных бухгалтеров советуют применять данный документ, но только с поправками на новую редакцию плана счетов (в ред. приказа Минфина России от 18.09.06 № 115н).

Отражение лизинговых операций в учете у лизингодателя не всегда одинаково. Может быть два варианта договора:

• лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя;
• лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерский учет приобретения объекта лизинга  у лизингодателя  одинаков для обоих видов договора [с.184, 15].

В бухгалтерском учете  лизингодателя отражаются следующие  операции: приобретение лизингового  имущества; передача имущества в  лизинг; учет и выявление финансового  результата; возврат или выкуп  лизингового имущества.

Поскольку объект лизинга  – имущество, относящееся к основным средствам, затраты по приобретению предмета лизинга являются затратами  капитального характера и учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются, помимо стоимости лизингового имущества  в ценах продавца, расходы по доставке, разгрузке, монтажу и установке  у лизингополучателя, а так же страхование предмета лизинга, если это предусмотрено договором.

Затем сумма всех затрат, связанных с приобретением, учитывается  на отдельном субсчете счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности с целью получения дохода.

Приобретенное имущество  лизингодатель передает лизингополучателю  по акту о приеме – передаче, который  подписывают представители организаций  лизингодателя и лизингополучателя.

После подписания акта о приеме – передаче хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете  лизингодателя согласно условиям договора.

Рассмотрим бухгалтерский  учет лизинговых операций для первого  варианта – когда лизинговое имущество  числится на балансе у лизингодателя.

В этом случае передача объекта  основных средств в лизинг отражается записями в аналитическом учете  по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [с.125, 25].

Затраты лизингодателя, в  соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», формируются на счете 20 «Основное производство» [с. 185, 14].

Амортизация по имуществу, сданному в лизинг, начисляется по дебету счета 20 «Основное производство»  и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового  имущества».

Накопленные на счете 20 «Основное  производство» суммы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи»  субсчет 2 «Себестоимость продаж». Начисленные  лизингополучателю по договору суммы  лизинговых платежей ежемесячно отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции  с кредитом счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Поступление лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики РФ 16.04.1996) предусмотрены разные методы расчета лизинговых платежей, которые стороны выбирают самостоятельно (Приложение 3).

Так же этим нормативным актом  показан алгоритм расчета общей  суммы лизинговых платежей, ее составных  частей (Приложение 4), а так же пример расчета лизинговых платежей (Приложение 5).

При возврате лизингового  имущества возможно несколько вариантов:

• лизинговое имущество остается у лизингополучателя. Тогда выбытие объекта лизинга отражается у лизингодателя в обычном порядке;
• лизинговое имущество возвращается к лизингодателю. В этом случае делается внутренняя проводка по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», обратная той, что была сделана при передаче имущества в лизинг. Если имущество больше не будет использоваться для передачи в лизинг,  оно учитывается в составе основных средств: дебет счета 01 «Основные средства».

Рассмотрим несколько  примеров отражения лизинговых операций в учете лизингодателя, когда  лизинговое имущество учитывается  на его балансе.

Пример 5. Лизинговая компания ООО «Лизингавтодом» в апреле 2009 года приобрела по заявке ООО «Стройсервис» бетономешалку. Покупная стоимость – 1 400 000 руб. (в т. ч. НДС); доставка объекта до лизингополучателя согласно счету транспортной компании – 13 000 руб. с НДС; СПИ – 8 лет; амортизация начисляется линейным способом. Договор лизинга заключен на 8 лет. Ежемесячные лизинговые платежи по условию договора, составляют 18 000 руб. с НДС. По окончании срока договора, лизинговое имущество остается у лизингополучателя. Корреспонденция счетов учета операций по договору лизинга в учете ООО «Лизингавтодом» за весь срок договора представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов учета операций по договору лизинга в учете ООО «Лизингавтодом» за весь срок договора

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приобретение лизингового имущества
1. Отражена  покупная стоимость согласно счету продавца: в т. ч. НДС	08     19	60     60	1 186 441     213 559
2. Отражены расходы по доставке: в т. ч. НДС	08 19	60 60	11 017 1 983

 

3. Объект лизинга принят к учету	03/ Имущество для передачи в лизинг	08	1 197 458
4. Оплачены счета поставщиков	60	51	1 413 000
5. НДС поставлен к вычету	68	19	215 542
6. Отражена передача имущества  лизингополучателю	03/Имущество, переданное в лизинг	03/ Имущество для передачи в лизинг	1 197 458
Ежемесячно, в течение 8 лет, делаются проводки
7. Начислена амортизация по лизинговому  имуществу	20	02/Амортизация лизингового имущества	12 473,5
8. Отражена задолженность лизингополучателя  по ежемесячным лизинговым платежам	62	90/1	18 000
9. Начислен НДС для уплаты в  бюджет	90/3	68	2 746
10. Списаны на себестоимость продаж  расходы по лизинговой деятельности	90/2	20	12 473,5
11. Поступили на расчетный счет  лизинговый платеж	51	62	18 000
12. Выявлен фин. рез.	90/9	99	2 780,5
Бухгалтерские записи по окончании срока  договора лизинга
13. Списана первоначальная стоимость  объекта лизинга	03/Выбытие лизингового имущества	03/Имущество, переданное в лизинг	1 197 458
14. Списана сумма накопленной амортизации	02/Амортизация лизингового имущества	03/Выбытие лизингового имущества	1 197 458

Окончание таблицы 5

 

Пример 6. ООО «Лизинг – плюс» в октябре 2010 года приобрело по заявке ООО «Партнер» автопоезд «MAN». Стоимость согласно счету продавца – 4 000 000 руб. с НДС, СПИ – 7 лет, услуги сторонней организации по перегону авто – 20 000 руб. с НДС. Амортизация начисляется линейным способом. Ежемесячные лизинговые платежи – 88 000 руб. Срок договора – 5 лет. По окончании срока договора, лизинговое имущество учитывается лизингодателем в составе основных средств. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Лизинг – плюс» в течение 5 лет представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Корреспонденция  счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Лизинг – плюс»  за период договора

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	кредит
Приобретение лизингового имущества
1. Отражена  покупная стоимость согласно счету продавца: в т. ч. НДС	08     19	60     60	3 389 831     610 169
2. Отражены расходы по перегону  автопоезда: в т. ч. НДС	08     19	76     76	16 949     3 051
3. Объект лизинга принят к учету	03/Имущество для сдачи в лизинг	08	3 406 780
4. Оплачен счет продавца	60	51	4 000 000
5. Оплачен счет транспортной компании	76	51	20 000
6. НДС поставлен к вычету	68	19	613 220
7. Отражена передача имущества  в лизинг	03/Имущество, переданное в лизинг	03/ Имущество для передачи в лизинг	3 406 780
В течение 5 лет ежемесячно делаются проводки
8. Начислена амортизация по объекту лизинга	20	02/Амортизация лизингового имущества	68 000
9. Отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячным лизинговым платежам	62	90/1	88 000
10. Начислен НДС для уплаты в бюджет	90/3	68	13 424
11. Списаны на себестоимость продаж расходы по лизинговой деятельности	90/2	20	68 000
12. Поступили на расчетный счет лизинговый платеж	51	62	88 000
13. Выявлен фин. рез.	90/9	99	6 576
Бухгалтерские записи по окончании срока  договора лизинга
14. Объект лизинга возвращен и учтен в составе основных средств	01	03/Имущество, переданное в лизинг	3 406 780
15. Отражена сумма накопленной амортизации за 5 лет	02/Амортизация лизингового имущества	02	340 000

 

Второй вариант  договора, при котором лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, является более сложным и неопределенным.

У организаций - лизингодателей возникают некоторые сложности  с отражением передачи лизингового  имущества на баланс лизингополучателя, так как положения Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", в таком случае неприменимы. На основании этого документа передача лизингового имущества лизингополучателю должна отражаться на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В действующем Плане счетов нет такого счета, который был бы его полным аналогом. Какие-либо официальные письменные разъяснения по этому вопросу сегодня отсутствуют. В результате на практике лизинговые компании применяют различные варианты учета передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя: списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов (с использованием счета 91) или в расходы будущих периодов (с использованием счета 97).

По мнению специалистов Минфина  России, счета 91 «Прочие доходы и  расходы»  и  97 «Расходы будущих периодов» в данном случае использоваться не должны. Стоимость предмета лизинга списывается с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчета «Имущество для передачи в лизинг» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно на сумму разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Переданное имущество  лизингодатель отражает по дебету забалансового  счета 011 «Основные средства, сданные  в аренду» в оценке, указанной  в договоре лизинга. В этой ситуации так же возникает вопрос: по дебету забалансового счета 011«Основные средства, сданные в аренду» отражать сумму с учетом НДС или без учета данного налога? Эта ситуация является спорной и некоторые авторы (Ларионов А. Д. и Нечитайло А. И., Кондраков Н. П., Еленевская Е. А.) считают наиболее приемлемым вариантом учитывать на забалансовом учете сумму договора, очищенную от НДС. Однако специалисты, более приближенные к практике бухгалтерского учета (Н. Л. Филиппова, Л. В. Сотникова), рекомендуют учитывать на счете 011 сумму, включающую в себя НДС. В данной курсовой работе будем придерживаться второй точки зрения.

Причитающаяся по договору лизинга  сумма лизингового платежа, поступившая  в отчетном периоде, отражается по кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая  на счете 98 «Доходы будущих периодов», в части, приходящейся на сумму лизингового  платежа, списывается с этого  счета в кредит счета 90 «Продажи».