Аренда основных средств

Если доход от передачи имущества в лизинг не относится  у организации-лизингодателя к  доходам от обычных видов деятельности, то вместо счета 90 «Продажи» используется счет 91 «Прочие доходы» субсчет  «Прочие доходы».

По окончании срока  действия договора лизинговое имущество  может быть возвращено лизингодателю. Возврат имущества на баланс лизингодателя  отражается записью по дебету счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в корреспонденции  с кредитом счета 76 на сумму остаточной стоимости предмета лизинга. Одновременно у лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга списывается с забалансового счета 011.

Если по истечении срока  действия договора предмет лизинга  переходит в собственность лизингополучателя, то лизингодатель списывает стоимость  этого имущества с забалансового  счета 011 «Арендованные основные средства». Со счета 76 стоимость имущества на тот момент уже должна быть полностью  списана.

Рассмотрим пример правильного, по мнению специалистов Минфина, отражения  лизинговых операций в учете лизингодателя, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример 7. ООО «Альфа» в мае 2011 года по договору лизинга приобретает в собственность оборудование и передает его в лизинг ЗАО «Гамма» на 2 года. Покупная стоимость оборудования — 720 000 руб. (кроме того, НДС 129 600 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга — 1 132 800 руб. (кроме того,  НДС 203 904 руб.). ЗАО «Гамма» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 47 200 руб. и НДС в размере 8 496 руб. СПИ— 3 года. По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. После окончания срока лизинга и при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей оборудование переходит в собственность ЗАО «Гамма». Выкупная стоимость оборудования составляет 350 000 руб. с НДС. ООО «Альфа» не является организацией, специализирующейся на лизинге. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Альфа» за весь срок договора (наиболее верная, по мнению специалистов Минфина) представлена в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция  счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Альфа» за весь период договора (наиболее верная, по мнению специалистов Минфина)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приобретение лизингового имущества
1. Куплено оборудование для передачи  в лизинг: в т. ч. НДС	08   19	60   60	720 000   129 600
2. Объект лизинга принят к учету	03/Имущество для передачи в лизинг	08	720 000
3. Оплачен счет продавца	60	51	849 600
4. НДС поставлен к вычету	68	19	129 600
5. Объект передан лизингополучателю	76/Задолженность по лизинговым  платежам	03/Имущество для передачи в лизинг	720 000
6. Отражена разница между стоимостью  объекта и суммой лизинговых  платежей (с НДС)	76/Задолженность по лизинговым  платежам	98	616 704

 

7. Начислен отложенный НДС на  общую сумму платежей по договору	91/2	76/Расчеты по отложенному НДС	203 904
8. Переданное в лизинг оборудование учтено на забалансовом счете в общей сумме договора	011	-	1 136 704
Ежемесячно по мере получения каждого  лизингового платежа делаются проводки
9. От лизингополучателя получен лизинговый платеж с учетом НДС	51	76/Задолженность по лизинговым  платежам	55 696
10. Начислен НДС для уплаты в бюджет	76/Расчеты по НДС	68	8 496
11. Отражена в качестве текущего дохода часть доходов будущих периодов	98	91/1	25 696
12. Отражен ежемесячный фин. рез.	91/9	99	25 696
Бухгалтерские записи по окончании срока  договора лизинга
13. Списано с забалансового учета  лизинговое оборудование	-	011	1 132 800
14. Отражена выкупная стоимость  оборудования с НДС	76/Расчеты по выкупу предмета  лизинга	91/1	350 000
15. Начислен НДС для уплаты в  бюджет	91/2	68	53 390
16. Отражен фин. рез. от  выбытия  оборудования	91/9	99	296 610

Окончание таблицы 7

Таблица 7.1 – Корреспонденция  счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Альфа» (рекомендуемая авторами Ларионовым А. Д., Нечитайло А. И., Кондраковым Н. П., Еленевской Е. А)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	Кредит
Приобретение лизингового имущества
1. Куплено оборудование для передачи  в лизинг:   в т. ч. НДС	08     19	60     60	720 000     129 600
2. Объект лизинга принят к учету	03/Имущество для передачи в лизинг	08	720 000
3. Оплачен счет продавца	60	51	849 600
4. НДС поставлен к вычету	68	19	129 600

 

5. Передан объект лизинга лизингополучателю	03/Имущество, переданное в лизинг	03/Имущество для передачи в лизинг	720 000
6. Отражена задолженность лизингополучателя  по лизинговым платежам (с НДС)	76/Задолженность по лизинговым  платежам	91/1	1 136 704
7. Отражена стоимость переданного  лизингового имущества	91/2	03/Имущество, переданное в лизинг	720 000
8. Отражена разница между стоимостью  объекта лизинга и суммой лизинговых  платежей	91/2	98	416 704
9. Начислен отложенный НДС на  общую сумму платежей	91/2	76/ Расчеты по отложенному НДС	203 904
10. Переданное в лизинг оборудование  учтено на забалансовом учете	011	-	1 136 704
Ежемесячно, в течение двух лет, делаются проводки
11. Получен лизинговый платеж с  НДС	51	76/Задолженность по лизинговым  платежам	55 696
12. Отражена в качестве текущего дохода часть доходов будущих периодов	98	91/1	25 696
13. Отражен ежемесячный фин. рез.	91/9	99	25 696
Бухгалтерские записи по окончании срока  договора лизинга
14. Списано с баланса лизинговое  оборудование	-	011	1 136 704
15. Отражена выкупная стоимость  оборудования с НДС	76/Расчеты по выкупу предмета  лизинга	91/1	350 000
15. Начислен НДС для уплаты в  бюджет	91/2	68	53 390
16. Отражен фин. рез. от  выбытия  оборудования	91/9	99	296 610

Окончание таблицы 7.1

На примере 7 показано, как  различаются варианты учета оп мнению специалистов Минфина и по мнению авторов учебных пособий по бухгалтерскому учету. Однако, хотя корреспонденция  счетов различается довольно существенно, выбор того или иного метода учета  лизинговых операций организацией осуществляется самостоятельно и к появлению  ошибок в бухгалтерском и налоговом  учете не ведет.

6 Отражение  лизинговых операций в учете  у лизингополучателя

Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя также зависит от условий договора, в которых сказано, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество:

• у лизингополучателя;
• у лизингодателя.

В бухгалтерском учете  лизингополучателя отражаются следующие  операции: поступление лизингового  имущества; начисление лизинговых платежей; возврат или выкуп лизингового  имущества.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование  лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Таким образом, при  передаче оборудования лизингополучателю  и принятии его лизингополучателем к учету право собственности  на лизинговое оборудование к лизингополучателю  не переходит.

Рассмотрим первый вариант, при котором лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя

Согласно пункту 8 Указаний «Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года №15, если по условиям договора лизинга  лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то стоимость  лизингового имущества (за исключением  НДС), поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции  с кредитом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «Арендные обязательства». По дебету счета 08 отражаются так же расходы  лизингополучателя на доставку, установку  и прочие расходы.

На основании акта о  приеме – передаче (форма № ОС – 1) лизинговое имущество принимается  к учету в составе основных средств и сумма, накопленная на счете 08, списывается в дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Лизинговое имущество».

Начисление причитающихся  лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». По мере перечисления лизинговых платежей, сумма задолженности  по лизинговым платежам будет уменьшаться.

Начисление амортизации  по лизинговому имуществу отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества» [с.169, 24].

Если по договору предмет  лизинга после окончания срока  лизинга возвращается лизингодателю, то при условии погашения всей суммы лизинговых платежей пункт 10 Указаний предписывает лизингополучателям при оформлении возврата использовать счет 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств». Однако сейчас такого счета нет в действующем Плане  счетов.

Планом счетов и инструкцией  по его применению установлено, что  при возврате лизингового имущества  должны быть сделаны проводки:

• дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество» — списана первоначальная стоимость возвращаемого предмета лизинга;
• дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации по возвращаемому предмету лизинга.

Если на момент возврата лизингового  имущества сумма начисленной  амортизации равна его стоимости, то лизингополучатель ограничивается указанными проводками. Но бывает, что  объект не самортизирован полностью. Тогда  нужно сделать еще одну запись — на сумму остаточной стоимости  предмета лизинга: дебет 91 субсчет 2 «Прочие  расходы» кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость возвращаемого предмета лизинга.

При переходе лизингового  имущества в собственность лизингополучателя  на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» делается внутренняя проводка.

Рассмотрим несколько  примеров отражения лизинговых операций в учете лизингополучателя, когда  лизинговое имущество учитывается  на его балансе.

Пример 8. ООО «Вис – сервис» приобрело по договору лизинга, сроком 4 года, оборудование. Стоимость по договору (общая сумма платежей) – 1 180 000 руб. (с НДС); СПИ– 5 лет; оборудование учитывается на балансе лизингополучателя; лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно и равномерно; амортизация начисляется линейным способом. Других расходов, непосредственно связанных с приобретением лизингового имущества, лизингополучатель не несет. По окончании срока договора оборудование возвращается лизингодателю. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Вис – сервис» представлена в таблице 8.

 

Таблица 8 – Корреспонденция  счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Вис – сервис»

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приобретение лизингового имущества
1. Отражена стоимость оборудования  по договору лизинга (без НДС)	08	76/Арендные обязательства	1 000 000
2. Лизинговое оборудование оприходовано  на баланс	01/Лизинговое имущество	08	1 000 000
Ежемесячно в течение срока  договора делаются проводки
3. Начислена амортизация по лизинговому  оборудованию	20	02/Амортизация лизингового оборудования	16 667