Аренда основных средств

Таблица 1 – Корреспонденция  счетов по учету арендных операций в учете ООО «Промстрой» за весь период аренды – 5 лет

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Передача объекта основных средств  арендодателю
1. Передано в аренду складское  помещение	01/ОС, сданные в аренду	01	800 000
Ежемесячно в течение 5 лет составляются проводки
2. Начислен арендный платеж покупателю	62	90/1	20 000
3. Начислен НДС для уплаты в  бюджет	90/3	68	3 600
4. Начислена амортизация по сданному  объекту основных средств	20	02	8 334
5. Списаны на себестоимость расходы по осуществлению арендных операций	90/2	20	8 334
6. Поступил платеж от арендатора	51	62	20 000
7. Выявлен финансовый результат от сдачи имущества в аренду	90/9	99	3 829
8. НДС поставлен к вычету	68	19	763
В июне был произведен ремонт объекта  основных средств
9. Произведен ремонт склада; отражены  услуги сторонней организации: - в т. ч. НДС	20 19	76 76	4 237 763
10. Списаны на себестоимость расходы  по ремонту склада	90/2	20	4 237
11. НДС поставлен к вычету	68	19	763
По окончании срока аренды в  учете арендодателя делается следующая  проводка
12. По окончании срока аренды  складское помещение снято с  учета в составе основных средств,  сданных в аренду (по остаточной  стоимости)	01	01/ОС, сданные в аренду	300 000

 

 Так же существует  ситуация, когда сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности для арендодателя. Рассмотрим бухгалтерский учет арендных операций для данной ситуации.

  Как сказано выше, доходы, получаемые организацией от предоставления своего имущества в аренду, когда это не является обычным видом деятельности, необходимо отнести к прочим доходам и отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». А расходы не связаны с предметом обычной деятельности  организации, принято отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим пример отражения  арендных операций в учете арендодателя, когда аренда не является основным видом деятельности.

Пример 2. ООО «Подъем», не специализирующееся  на сдаче имущества в аренду, в ноябре 2009 года сдало в аренду  подъемный кран.  Первоначальная стоимость – 950 000 руб., СПИ – 7 лет, сумма накопленной амортизации – 407 142 руб., остаточная стоимость – 542 858 руб. Объект передан в аренду на 2 года, ежемесячные арендные платежи – 19 000 руб.,  в т. ч. НДС 2 898 руб. В этом же месяце был произведен ремонт крана сторонней организацией за счет арендодателя– 3 800 руб. с НДС. Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете ООО «Подъем» за весь срок договора года представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете ООО «Подъем» за весь срок договора – 2 года

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Передача объекта основных средств  арендодателю
1. Передан в аренду кран	01/ОС, сданные в аренду	01	542 858
В ноябре был произведен ремонт объекта основных средств
2. Произведен ремонт крана; отражены услуги сторонней организации: - в т. ч. НДС	91/2 19	76 76	3 220 580
3. НДС поставлен к вычету	68	19	580

 

Окончание таблицы 2

Ежемесячно в течение двух лет  составляются проводки
4. Начислен арендный платеж покупателю	62	91/1	19 000
5. Начислен НДС для уплаты в  бюджет	91/2	68	2 898
6. Начислена амортизация по сданному  объекту основных средств	02/амортизация ОС, сданных в аренду	01/ОС, сданные в аренду	11 310
7. Списана амортизация ОС, сданных  в аренду	91/2	02/амортизация ОС, сданных в аренду	11 310
8. Поступил платеж от арендатора	51	62	19 000
9. Выявлен финансовый результат  от сдачи имущества в аренду	91/9	99	4 792
По окончании срока аренды в  учете арендодателя делается следующая  проводка
10. По окончании срока аренды  подъемный кран снят с учета  в составе основных средств,  сданных в аренду (по остаточной  стоимости)	01	01/ОС, сданные в аренду	271 418

 

Таким образом, при рассмотрении данной главы были определены общие  и специфические аспекты бухгалтерского учета арендных операций в учете  арендодателя, в зависимости от того, является ли сдача имущества в  аренду обычным видом деятельности или не является.  

3 Отражение арендных операций в учёте арендополучателя

Основные средства, полученные арендатором, принимаются им на забалансовый учет: дебет счета 011 «Арендованные  основные средства».

При аренде основных средств  арендная плата включается в состав затрат на производство и реализацию: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

При предварительной оплате  арендных услуг в виде единовременных денежных платежей, сумма этих платежей относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим  равномерным списанием на затраты  производства и реализацию.

Если договором аренды предусмотрен ремонт арендованных основных средств за счет арендатора, то расходы  на ремонт арендатор включает в состав затрат на производство и реализацию: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Затраты на реконструкцию  и модернизацию арендованных объектов основных средств предварительно накапливаются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания работ  произведенные затраты списываются  с этого счета.

Порядок списания зависит  от условий договора аренды:

1. Если по условиям договора аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с арендодателем».
2. Если в соответствии с договором аренды капитальные вложения являются собственностью арендатора или являются неотделимыми от арендованного объекта основных средств, то ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п.5) и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств» (п.10) установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект и зачисляются им в собственные основные средства: дебет счета 01 «Основные средства» [c.87, 32].

Рассмотрим несколько  примеров отражения операций, связанных  с арендой основных средств, в  учете арендатора.

Пример 3. Организация в январе 2010 года заключила договор аренды производственного здания сроком на 5 лет. Стоимость здания по договору аренды 5 000 000 руб., ежемесячные арендные платежи 85 000 руб. с НДС. Обязанности по ремонту возложены на арендатора; в феврале этого же года был произведен ремонт здания, стоимость ремонтных работ 13 000 руб. с НДС. Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с арендой производственного здания за период договора представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с арендой производственного здания за период договора – 5 лет

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Принятие арендованного объекта  основных средств на забалансовый учет
1. Арендуемое здание принято на  забалансовый учет	001	-	5 000 000
Ежемесячно в течение 5 лет составляются проводки
2. Отражена сумма арендной платы	20	76/Расчеты с арендодателем	85 000
3. Погашена задолженность перед арендодателем	76/Расчеты с арендодателем	51	85 000
4.  НДС по арендным платежам поставлен к вычету	68	19	12 966
В феврале 2010 года был произведен ремонт здания за свой счет
3. Учтены затраты на ремонт здания согласно счетам подрядчика: - в т.ч. НДС	20     19	60     60	11 017     1983

 

Окончание таблицы 3

4. Погашена задолженность перед подрядчиком	60	51	13 000
5. НДС по подрядным работам поставлен  к вычету	68	19	1983
По окончании срока аренды делается следующая проводка
6. По окончании срока аренды арендованное здание списано с забалансового учета арендатора	-	001	5 000 000

 

Пример 4. Организация в сентябре 2010 года заключила договор аренды офисного здания сроком на 2 года. Стоимость здания по договору 3 500 000 руб., ежемесячные арендные платежи 30 000 руб. с НДС. Арендатор по согласованию с арендодателем оплачивает аренду за 2 года единовременным платежом. Так же, в этом же месяце арендатор осуществил неотделимые улучшения здания; сумма капитальных вложений – 900 000 руб. с НДС. Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с арендой офисного здания за период срока договора представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с арендой офисного здания за сентябрь 2010 года

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Арендуемое здание принято на  забалансовый учет	001	-	3 500 000
2. Отражен единовременный  платеж за весь срок аренды	97	76/Расчеты с арендодателем	720 000
3. Включена в общехозяйственные  расходы сумма арендной платы,  ранее учтенная как расходы  будущих периодов:   - в т.ч. НДС	26       19	97       97	25 424     4 576
4. Отражены затраты на неотделимые  улучшения здания согласно счетам  подрядчика:   - в т. ч. НДС	08     19	60     60	762 712     137 288
5. Погашена задолженность перед  подрядчиком	60	51	900 000

 

6. Стоимость неотделимого улучшения  арендованного имущества включена  в состав основных средств  арендатора	01	08	762 712
7. НДС по подрядным работам поставлен  к вычету	68	19	137 288
По окончании срока аренды делается следующая проводка
8. По окончании срока аренды арендованное здание списано с забалансового учета арендатора	-	001	3 500 000