Аренда основных средств

 

4. Начислен ежемесячный лизинговый  платеж:       в т. ч. НДС	76/Арендные обязательства       19	76/Задолженность по лизинговым  платежам   76/Задолженность по лизинговым  платежам	20 833         3 750
5. Уплачен лизинговый платеж (уменьшена  задолженность по лизинговым  платежам)	76/Задолженность по лизинговым  платежам	51	24 583
6. НДС поставлен к вычету	68	19	3 750
Возврат лизингового имущества
7. Отражен возврат оборудования  лизингодателю	01/Выбытие основных средств	01/Лизинговое имущество	1 000 000
8. Списана сумма накопленной амортизации	02/Амортизация лизингового имущества	01/Выбытие основных средств	800 000
9. Остаточная стоимость оборудования  отражена в составе прочих  расходов	91/2	01/Выбытие основных средств	200 000

Окончание таблицы 8

Пример 9. ООО «Авто – плюс» приобрело в лизинг автомобиль. Стоимость по договору – 2 000 000 руб. с НДС; СПИ – 5 лет; срок договора – 2 года; расходы по доставке – 30 000 руб. с НДС. По окончании срока договора автомобиль остается у лизингополучателя. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Авто – плюс» представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Авто – плюс»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приобретение лизингового имущества
1. Отражена стоимость лизингового  оборудования по договору лизинга  (без НДС)	08	76/Арендные обязательства	1 694 915
2. Отражены расходы по доставке  согласно счету транспортной  компании: в т. ч. НДС	08   19	76   76	25 424   4 576
3. Объект лизинга принят к учету	01/Лизинговое имущество	08	1 720 339

 

4. Оплачен счет поставщика	76	51	30 000
5. НДС по услугам транспортной  компании поставлен к вычету	86	19	4 576
Ежемесячно в течение двух лет  делаются проводки
6. Начислена амортизация по лизинговому  имуществу	20	02/Амортизация лизингового имущества	28 672
7. Начислен ежемесячный лизинговый  платеж:   в т. ч. НДС	76/Арендные обязательства   19	76/Задолженность по лизинговым  платежам 76/Задолженность по лизинговым  платежам	70 621     12 712
8. Уплачен платеж лизингодателю	76/Задолженность по лизинговым  платежам	51	83 333
9. НДС поставлен к вычету	68	19	12 712
По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя
10. Отражен перевод лизингового  имущества в состав собственных  основных средств	01/Собственные основные средства	01/Лизинговое имущество	1 720 339
11. Отражена сумма накопленной амортизации	02/Амортизация собственных основных  средств	02/Амортизация лизингового имущества	688 128

Окончание таблицы 9

 Прейдем к рассмотрению  отражения в бухгалтерском учете  лизинговых операций, когда лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя.

При учете лизингового  имущества на балансе лизингодателя  стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается  на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства».

Начисление причитающихся  лизингодателю лизинговых платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» и дебету счетов учета  затрат на производство, т. е. лизинговые платежи в этом случае включаются в себестоимость продукции.

При возврате лизингового  имущества  лизингодателю его  стоимость списывается с забалансового учета [с.129, 24].

При переходе права собственности  на объект лизинга лизингополучателю  его стоимость на дату перехода списывается  с забалансового учета. Одновременно делается проводка на эту же сумму  по дебету счета 01 «Основные средства»  и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» [с.129, 24].

Рассмотрим примеры отражения  лизинговых операций в учете у  лизингополучателя, когда объект лизинга  числится на балансе лизингодателя.

Пример 10. ООО «Восток» приобрело в лизинг автоцистерну. Стоимость согласно договору – 2 500 000 руб. с НДС; ежемесячные платежи составляют  52 083 руб. с НДС; срок договора – 4 года; СПИ – 4 года; имущество учитывается на балансе лизингодателя; по окончании срока договора имущество остается у лизингополучателя. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Восток» показана в таблице 10.

Таблица 10 -  Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Восток»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приобретение объекта лизинга
1. Объект лизинга принят на забалансовый  учет	011	-	2 500 000
Ежемесячно в течение 4 лет делаются проводки
2. Начислен лизинговый платеж лизингодателю:     в т. ч. НДС	20       19	76/ Задолженность по лизинговым  платежам 76/ Задолженность по лизинговым  платежам	44 138       7 945
3. Уплачен платеж лизингодателю	76/ Задолженность по лизинговым  платежам	51	52 083
4. НДС поставлен к вычету	68	19	7 945
По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя
5. Автоцистерна списана с забалансового  учета	-	011	2 500 000
6. Объект учтен в составе собственных  основных средств	01	02	2 500 000

 

Пример 11. ООО «Юг» приобрело в лизинг производственное здание сроком на 15 лет. Стоимость здания по договору лизинга – 20 000 000 с НДС, СПИ – 15, ежемесячные платежи – 111 111 руб. с НДС. Имущество числится на балансе лизингодателя. По окончании срока договора возвращается к лизингодателю. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Юг» представлена в таблице 11.

Таблица 11 – Корреспонденция  счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Юг»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приобретение объекта лизинга
1. Объект лизинга принят на забалансовый  учет	011	-	20 000 000
Ежемесячно в течение 15 лет делаются проводки
2. Начислен лизинговый платеж лизингодателю: в т. ч. НДС	20     19	76/ Задолженность по лизинговым  платежам 76/ Задолженность по лизинговым  платежам	94 162     16 949
3. Принят к вычету НДС	68	19	16 949
Возврат лизингового имущества
4. Лизинговое имущество списано  с забалансового учета	-	011	20 000 000

 

Рассмотрев в данной главе  учет лизинговых операций у лизингополучателя, мы видим, что существуют весомые  различия в отражении операций по договору лизинга, если объект лизинга  учитывается на балансе у лизингополучателя  или же приходуется на забалансовый учет.

7 Налогообложение  лизинговых операций

Налогообложение лизинговых операций регулируется Налоговым Кодексом РФ и ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164 – ФЗ.

Российским законодательством  предусмотрен ряд налоговых преимуществ для участников лизинговой сделки,  позволяющих оптимизировать налоговые выплаты:

1. Балансодержатель имущества, являющегося объектом лизинговой сделки, имеет право применять к нему механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех (п. 7 ст. 259 НК). Эти положения не распространяются на основные средства первой, второй и третьей амортизационным группам (приложение классификация групп) в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом. Так же в ст. 259 есть оговорка о том, что по легковым автомобилям и пассажирским автобусам с первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно, основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.
2. лизингополучатель имеет право лизинговые платежи в полной сумме отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль [с. 160, 23].

Выручка, полученная лизингодателем от оказания лизинговых услуг, в соответствии с действующим  налоговым законодательством подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость по расчетной ставке. Сумма  налога на добавленную стоимость, уплаченного  лизингополучателем в составе лизинговой платы, принимается у него к зачету по мере отнесения платежей на издержки производства и обращения. Здесь  следует подчеркнуть то обстоятельство, что налогом на добавленную стоимость  облагается вся полученная по лизингу  выручка, а не комиссионное вознаграждение лизингодателя. Следует отметить, что  в состав выручки лизингодателя  включаются проценты за пользование  кредитными средствами, взятыми на приобретение объекта лизинга, суммы налога на имущество на объект лизинга (если по условиям договора имущество отражается на балансе лизингодателя), т.е. сами по себе не облагаемые налогом на добавленную стоимость выплаты. При включении их в общую сумму выручки на них автоматически начисляется налог на добавленную стоимость, поскольку выручка лизингодателя в учете представляется как единый платеж без разделения на составляющие его элементы и обложение у лизингодателя налогом на добавленную стоимость всей суммы лизингового платежа существенно увеличивает его стоимость для лизингополучателя.

В НК РФ недостаточно четко прописаны особенности налогообложения в случае, когда имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии со ст. 264 НК РФ, в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации. В соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в случае, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, напрямую лизинговые платежи на себестоимость не списываются, а отражаются в погашении задолженности перед лизингодателем. На себестоимость с уменьшением налогооблагаемой прибыли относится сумма амортизационных отчислений в этом периоде [с. 167, 22].

Таким образом, платежи лизингодателю  косвенно через амортизацию попадут  на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Сумма платежа в текущем периоде  и сумма начисляемой амортизации  не обязательно совпадают. Применяя положения ст. 264 НК РФ в буквальной трактовке, лизингополучатель столкнется с трудностями определения величины расхода, списываемого в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В том случае если лизинговые платежи в начале договора, относительно велики и плавно снижаются к концу, а амортизация начисляется равномерно, то включение в принимаемые к налогообложению расходы как суммы амортизации в этом периоде, так и суммы превышения платежа над величиной амортизации некорректно. Впоследствии при снижении лизингового платежа его величина в абсолютном выражении станет меньше суммы начисленной амортизации, таким образом, на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой прибыли будут неправомерно отнесены указанные суммы превышения.