Аудит финансовых вложений

Содержание

 

Стр.

Введение          3

1. Нормативно-теоретические  аспекты аудита финансовых вложений 4

1.1. Понятие,  признаки, классификация финансовых  вложений 4

1.2. Переоценка, выбытие и обесценение финансовых  вложений 7

1.3. Правовая  основа аудита финансовых вложений   10

2. Методология  аудита финансовых вложений     12

2.1. Проверка  правильности оценки финансовых  вложений  15

2.2. Аудит операций  по оценке финансовых вложений   16

2.3. Аудит операций  по поступлению финансовых вложений  27

2.4. Аудит операций  по выбытию финансовых вложений  36

3. Аудиторское  заключение       43

3.1. Характеристика  аудируемого предприятия    43

3.2. Проведение  аудиторской проверки     43

Заключение         49

Литература         52

 

 

Введение.

 

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в  виде финансовых вложений с целью  получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям  относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью.

Цель данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории, а так  же составление аудиторского заключение на основании проверки финансовых вложений. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений
2. Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений
3. Дать краткую характеристику аудируемого предприятия
4. Разработать план и программу аудита на предприятии.
5. Предоставить отчет руководству о проведенной проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Актуальность  выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

 

1. Нормативно-теоретические аспекты аудита финансовых вложений

1.1. Понятие,  признаки, классификация финансовых  вложений.

 

Финансовые  вложения – это инвестиции организации  в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Так же финансовые вложения можно определить как отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход.

Согласно  ПБУ 19/02 для принятия активов в качестве финансовых вложений данные активы должны соответствовать следующим условиям:

1. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости;
2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
3. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.

Также законодательством  определено, какие именно виды активов могут быть отнесены к финансовым вложениям:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;
• вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям  дополнительно отнесены депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования.

Одновременно  ПБУ 19/02 определены те виды вложений средств  организации, которые не относятся  к категории финансовых:

• собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме этого  не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.

Для целей бухгалтерского учета проводится классификация  финансовых вложений (таблица 1)

 

Таблица 1 - Классификация финансовых вложений

Признак классификации	Финансовое  вложение
Связь с уставным капиталом, в т.ч.: - образование  УК   - долговые обязательства	Акции, вклады в  УК, инвестиционные сертификаты; облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства  и векселя
Форма собственности	Государственные и негосударственные ценные бумаги
Срок вложения	Долгосрочные (срок погашения > 12 мес.) Краткосрочные (срок погашения ≤12 мес.)

 

 Единицей учета финансовых вложений, в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования, может быть серия, партия или подобная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет должен содержать следующую информацию: единицы бухгалтерского учета; наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Принятие к учету финансовых вложений зависит от поступления: получения за плату, получение в качестве вклад в уставный капитал, безвозмездное получении.

При приобретении финансовых вложений за плату первоначальной стоимостью таких финансовых вложений является сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К таким затратам относятся: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (если бумаги в результате не приобретены, то такие расходы списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»); посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя и иные расходы.

Если для  приобретения ценных бумаг организация использовала заемные средства, то проценты по ним будут относиться в дебет счета 91-2. Исключение составляют ситуации, при которых сумма заемных средств направляется на оплату аванса по договору купли-продажи ценных бумаг. В таком случае проценты, начисленные до принятия ценных бумаг к учету, будут относиться на увеличение дебиторской задолженности, а впоследствии включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг.

Финансовые  вложения, вносимые в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал». Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется следующим образом.

Первоначальная  стоимость ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, представляет собой их текущую рыночную стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, первоначальная стоимость будет представлять собой сумму денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Методическими рекомендациями предусмотрено, что  стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетами учета этих активов (со счетом 58 «Финансовые вложения»).

Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98, списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания стоимости этих активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Исходя из приведенных  правил учет ценных бумаг, полученных безвозмездно, нужно вести следующим образом.

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  переданных или подлежащих передаче ею активов.

Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой организация, получающая в качестве оплаты финансовые вложения, в сравнимых обстоятельствах  обычно определяет стоимость аналогичных  активов.

При невозможности  определения стоимости передаваемых активов величина стоимости финансовых вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

ПБУ 19/02 устанавливает  порядок оценки финансовых вложений, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества ведется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

Имущество, внесенное  участниками, учитывается на отдельном  балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел участников договора. При этом данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Первоначальной  стоимостью полученных в этом случае финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в  договоре простого товарищества.

В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету  товарищем, на которого возложена обязанность ведения общих дел.

 

1.2 Переоценка, выбытие и обесценение финансовых  вложений

 

Первоначальная  стоимость принятых к бухгалтерскому учету ценных бумаг может изменяться. Порядок последующей оценки ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, различен.

Ценные бумаги, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, необходимо периодически переоценивать до текущей рыночной стоимости. Такую переоценку организация  может делать ежемесячно или ежеквартально. Выбранную периодичность переоценки необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Разница между  оценкой таких ценных бумаг на отчетную дату и предыдущей оценкой  в бухгалтерском учете списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.

Возможна ситуация, когда на отчетную дату организатор  торговли не определял текущую рыночную стоимость ценных бумаг. В этом случае ценные бумаги отражаются в бухгалтерской  отчетности по стоимости их последней оценки.

А вот для целей исчисления налога на прибыль корректировка  стоимости ценных бумаг не производится и суммы произведенной в бухгалтерском  учете дооценки (уценки) во внереализационные  доходы (расходы) не включаются

В результате этого согласно ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете возникают временные разницы, которые будут погашаться при реализации ценных бумаг.