Аудит финансовых вложений

По  таким ценным бумагам для целей  налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий:

- фактическая  цена соответствующей сделки  должна находиться в интервале  цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной на рынке ценных бумаг на дату продажи или на дату ближайших торгов;

- отклонение  фактической цены сделки должно  находиться в пределах 20% в сторону  повышения или понижения от  средневзвешенной цены аналогичной  (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной на рынке ценных бумаг, либо от расчетной цены.

Организация может самостоятельно выбрать и  закрепить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ):

- по  стоимости первых по времени  приобретения (ФИФО);

- по  стоимости последних по времени  приобретения (ЛИФО);

- по  стоимости единицы. 

Обратите  внимание, что применяться один из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений должен исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить  налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение  налогового периода перенос на будущее  убытков, понесенных в соответствующем  отчетном периоде от операций с ценными  бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными  бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными  бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными  бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Положения второго - шестого абзацев настоящего пункта не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

Налогоплательщики, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении  налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение  налогового периода перенос на будущее  убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, - полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

 

3. Аудит финансовых вложений

1. Характеристика аудируемого предприятия

 

Предприятие ООО «Русь» обратилось в аудиторскую фирму ОАО «Аудиторская компания» с целью получения дополнительной информации о финансовых вложениях предприятия.

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Русь».

Сокращенное наименование: ООО «Русь».

Местонахождение: г. Санкт-Петербург, 8-я линия ВО, д. 78.

Вид деятельности: торговля

Сведения о  государственной регистрации:

Дата государственной  регистрации: 12.04.2002

Номер регистрационного свидетельства: 1898

Орган, осуществляющий государственную регистрацию: регистрационная  палата мэрии г. Санкт-Петербург

Срок существования  ООО «Русь» 6 лет

Срок предполагаемого  существования ООО «Русь»: неопределенный срок

Цель ООО «Русь»: оптовая розничная торговля мясными и плодоовощными консервами.

Рынки сбыта: покупателями являются как физические, так и  юридические лица.

Директор Жарков Евгений Евгеньевич

ООО «Русь» имеет  следующую структуру:

Генеральный директор

 

Коммерческий директор ООО  «Русь»    Генеральный директор завода «Фортуна»           

финансовый отдел

 

 бухгалтерия

отдел сбыта                                 отдел производственно-технологической 

отдел снабжения                                линии

Рисунок 1. Структура управления ООО «Русь»

3.2. Проведение аудиторской проверки

 

Для аудиторской  проверки предприятие предоставило следующую информацию: бухгалтерский  баланс (форма №1) на 31.12.2012 г., отчет о прибылях и убытках (форма №2),  выписка из Учетной политики ООО «Русь». Однако предоставленных данных для проведения проверки недостаточно, поэтому аудитору, проводящему проверку, необходимо рассмотреть так же следующие данные.

 

Таблица 2. Основные технико-экономические показатели работы предприятия за 2011 год.

№ п/ п	Наименование показателей	Ед. измерения	Факт за 2008 год	За отчетный период		% к
				План	Факт
						плану	к 2008 г.
1	Объем реализованной  ТП по предприятию	тыс.руб.	96 553 544,6	167 254 348,8	200 895 496,1	1,73	2,08
2	Объем выпущенной ТП по предприятию	тыс.руб.	112 469 144,6	172 834 155	209 955 526,5	1,21	1,86
3	Производство  важных видов продукции всего: -говядина туш  ГОСТ 500г	тыс.шт..	1 387 276	2 307 006	2 639 825	1,14	1,9
	-свинина туш  ГОСТ 500г	тыс.шт..	733 638	1 374 822	2 326 710	1,79	3,17
	-говядина туш ГОСТ 525г	тыс.шт.	1 256 086	1 421 564	1 538 390	1,08	1,22
	-свинина туш  ГОСТ 525 г	тыс.шт..	816 782	1 121 912	1 052 260	0,93	1,28
4	Среднесписочная численность работающих, в т.ч. рабочих	чел.	1400 1300	1500 1400	1600 1450	1,06 1,03	1,14 1,11
5	Общий фонд  ЗП	тыс.руб.	7 000 000	8 000 000	8 500 000	1,06	1,21
6	Средняя ЗП	тыс.руб.	4300	5000	4800	0,96	1,11
7	Среднегодовая выработка -рабочего	тыс.руб.	80 335,10	115 222,77	130 872,2	68	84
8	Удельный вес  рабочих в общей численности	%	0,92	0,93	0,90	0,96	0,97
9	Фонд раб. времени  рабочих (ФРВ)	час	3 510 000	3 360 000	3 697 500	1,10	1,05
10	Себестоимость реализованной  ТП	тыс.р	89 975 315,68	138 267 324	167 516 420,8	1,21	1,86
11	Прибыль от реализации ТП по предприятию	тыс.руб.	24 648 610	38 407 590	46 532 339,2	1,21	1,88
12	Балансовая  прибыль	тыс.руб.	8 926 122,5	13 716 996	16 618 692,5	1,21	1,86
13	Среднегодовая стоимость ОФ	тыс.руб.	137 157 493,4	203 864 00,8	255 360 398,2	1,25	1,86
14	Рентабельность	%	18	25	23,5	0,94	1,30
15	Выручка от реализации ТП	тыс.руб.	149 958 859,4	230 445 540	279 194 0,35,5	1,21	1,86
16	Фондоотдача		0,82	0,60	0,82	1,36	1,0
17	Фондоемкость		1,21	1,0	1,22	1,22	1,0

По данным таблицы  можно сделать вывод, что предприятие  увеличило объемы продаж, но не снизило себестоимость продукции.

 

Таблица 3. Проверка состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ООО «Русь»

№ п/п	Содержание  вопроса или объект исследования	Содержание  ответа	Выводы и  решения
1	2	3	4
1	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен	Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг, удовлетворительные
2	Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?	Проанализировать  правильность классификации	Классификация проведена верно, выделены три группы вложений
3	Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?	Уточнить правильность формирования резервов	Резервы не формируются, но формирование предусмотрено в учетной политике

 

Планирование  аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления ООО «Русь» приведено в таблице 4

 

Таблица 4. Общий план аудита финансовых вложений ООО «Русь»

№ п/п	Планируемы  виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	1 раз в год	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
2	Аудит вложений в долговые ценные бумаги	1 раз в год	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
3	Аудит предоставленных  займов	1 раз в год	Николаев А.Н., Михайлов С.М.

 

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений   ООО «Русь» представлена в таблице 5.

 

 

 

Таблица 5. Программа проведения аудита финансовых вложений   ООО «Русь»

№ п/п	Наименование аудиторских      процедур	Период  проведения		Исполнители
1	2	3		4
1. Аудит финансовых  вложений в уставные капиталы  других организаций
1.1	В какие организации  и с какой целью произведены  вложения	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
1.2	в денежной форме	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
1.3	в неденежной форме	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
1.4	Проверка отражения  в отчётности финансовых вложений в  уставные капиталы других организаций	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
Аудит вложений в ценные бумаги
2.1	Установить  правильность оформления, оценки ценных бумаг	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
2.2	Проверка правильности формирования резервов	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
2.3	Выяснить в  какие сроки планируется получать доход	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
2.4	Проверка отражения  в отчетности вложений в ценные бумаги	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
4. Аудит вложений  в займы, предоставленные другим  экономическим субъектам на срок  более 12 месяцев
4.1	Установить,   в   какие   сроки планируется  возврат займа	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
4.2	Проверить в  какой форме производилась выдача займа	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
4.3	Установить  в какой форме планируется получать доход	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.
4.4	Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в  займы	поквартально	Николаев А.Н., Михайлов С.М.