Аудит готовой продукции и ее продажи

Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму  фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле:

Сф = НЗП_н+3-НЗП_к-О.

где НЗП_Н и НЗП_К - величина незавершенного производства на начало и конец отчетного периода;

3 - валовые затраты  за отчетный период; О - отходы; Сф - фактическая производственная  себестоимость готовой продукции.

Также до начала проверки проверяются заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение  определенного времени. Например, название предприятия будет действовать  во всех документах до его изменения  в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности.

Дадим краткую  характеристику принципам работы программы.

Операции в  виде проводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводки по соответствующим субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету в целом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формы стандартных отчетов, которые дают возможность немедленно в удобном виде просмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.

Программа наряду с проводками позволяет вносить  в журнал операций данные первичных  документов. Мало того, описав один раз  форму документа и правила  формирования его реквизитов, при  вводе данных можно автоматически рассчитать и напечатать на принтере необходимое количество экземпляров документа. Проводки же при этом формируются по каждой строке документа автоматически. Таким образом, все основные первичные документы можно не выписывать вручную, чтобы потом повторно не обрабатывать их в бухгалтерии, а сразу формировать документ прямо на компьютере. Это полностью исключает возможность ввода проводок без первичного документа и ошибки ручного ввода. Все это позволяет главному бухгалтеру немедленно, прямо со своего компьютера просмотреть не только итоговые данные, но и обратиться непосредственно к каждому первичному документу. А наличие в журнале операций автоматически сформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени.

Программой  также предусмотрена возможность  формирования различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм статистической отчетности. Кроме того возможна разработка пользователем форм отчетности необходимых ему для анализа и оперативного управления.

После знакомства с порядком организации и ведения  бухгалтерского учета на предприятии  в процессе подготовки общего плана  и программы аудиторский риск оценен как «средний», а уровень существенности установлен в размере 4 тыс. рублей. Его расчет приведем ниже.

Таблица 3. Расчет нахождения уровня существенности

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя (тыс. руб.)	Доля %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль	44	5	2
Валовый объем реализации без НДС	170	2	0,5
Валюта баланса	308	2	6
Общие затраты предприятия	214	2	4

Находим среднее арифметическое показателей в столбце 4:

(2+6+4+0.5)/3=4 тыс. руб.

Поскольку наименьшее и  наибольшее значения отличается от среднего одинаково, принимаем решение использовать данный количественный показатель в  качестве уровня существенности.

Разработав общий план и программу проведения проверки перейдем непосредственно к ее проведению и осуществлению аудиторских процедур.

Для оценки системы  внутреннего контроля предприятия (пункт 2 программы) проведем устный опрос  персонала. Полученные в ходе тестирования сведения позволяют оценить систему  внутреннего контроля как достаточно высокую.

В соответствии с пунктом 3 программы произведен аудит учредительных документов на предмет соответствия учредительных  документов ООО «Винтаж» действующему законодательству. В ходе проверки Устава установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем Закону «Об акционерных обществах» в размере 1000-кратного минимального размера оплаты труда и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами.

Проверив систему  внутреннего контроля и установив соответствие учредительных документов действующему законодательству перейдем непосредственно к аудиту готовой продукции на торговом предприятии ООО «Винтаж».

Пункт 4 программы  предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты накладные, счета-фактуры, авансовые отчеты, приходные и расходные кассовые документы, платежные банковские документы. (см. приложения)

В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции , отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям и распоряжениям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

Согласно пункту 5 программы произведена инвентаризация расчетов с контрагентами предприятия  по оплате материалов. Такими основными  контрагентами являются: ООО «Компания Алмаз», ОАО «Центр стандартизации» - поставщики материалов и деталей; ОВО при Советском РОВД - поставщик услуг по пресечению правонарушений и преступлений в магазине и в зданиях мастерских и складов; ООО «СТБ» - арендодатель основных средств. Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами. На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам за предоставленные услуги.

В соответствии с пунктом 6 программы аудита произведена проверка данных регистров учета готовой продукции на складах и розничных отделах и сверка с данными Главной книги. Для обобщения данных по разделу учета «Готовая продукция» к сч.43 «Готовая продукция» открыты два субсчета 43-1 «Готовая продукция на реализацию РЖД» и 43-2 «Готовая продукция сторонним покупателям». Арифметический пересчет данных регистров учета по сч.43-1 и 43-2 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемым счетам соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

П.3 программы  предусматривает аудит правомерности  включения в состав издержек обращения  расходов, произведенных предприятием.

В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные  операции достоверны и подлинны. Претензий  к ведению учета на предприятии  нет. Сличение учетных остатков товаров с фактическими выявило недостачи в пределах норм естественной убыли. Издержки обращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В условиях рынка  предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудит - это системный  процесс получения и оценки объективных  данных об экономических действиях  и событиях, устанавливающих уровень  их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Аудит может  проводиться в отношении любых  юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов  деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При проверке использования  и сохранности готовой продукции, товаров, материальных ценностей проверяются:

состояние складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;

наличие договора о полной материальной ответственности  с работником организации;

своевременность и полнота постановки на учет полученных ценностей;

соответствие  фактического наличия ценностей  данным бухгалтерского учета;

порядок проведения тендера и оформления тендерной  документации;

своевременность и правильность проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;

правильность  определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском  учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли.

В период проведения проверки (ревизии) проводятся выборочная инвентаризация готовой продукции, товара, материальных ценностей на складах, в цехах и сплошная инвентаризация в магазинах и киосках.

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, правовая система «Гарант», по состоянию на 01 апреля 2008 г.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 5 августа 2000 г., правовая система «Гарант», по состоянию на 01 апреля 2008 г.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 01 февраля 2008 г.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., правовая система «Консультант-Плюс».
5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г., правовая система «Консультант-Плюс».
6. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., правовая система «Гарант».
7. Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от 18 сентября 2006 г.), правовая система «Консультант-Плюс», по состоянию на 18 сентября 2006 г.
9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, № 14-п от 05 января 1998 г., утвержденное Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 г., правовая система «Консультант-Плюс».
10. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Госкомстата Российской Федерации № 20 от 24 марта 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».
11. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации № 33н от 6 мая 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».
12. Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) № 60н от 09 декабря 1998 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г №107н, правовая система «Гарант».
13. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464с.
14. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2003.
15. Ареис Э.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2003. – 560.
16. Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
18. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. – 12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск «Экор-книга», 2005. – 1056 с.
19. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. – Мн.: ООО «Мисанта», 2004. – 265 с.
20. Кадры. Зарплата. Отпуска/ Под ред. А.В. Соколовой. – М.: Эксмо, 2008. – 288 с. (Проверено. Гарант. Правильные ответы).
21. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. — 2-е изд. М.: ИНФРА, 2004.