Аудит и анализ финансового состояния предприятия

 

 Анализ  начинается с обзора основных  показателей деятельности предприятия.  В ходе этого обзора необходимо  рассмотреть следующие вопросы:

 · имущественное  положение предприятия на начало  и конец отчетного периода;

 · условия  работы предприятия в отчетном  периоде;

 · результаты, достигнутые предприятием в отчетном  периоде;

 · перспективы  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия.

 

 Действующая  практика бухгалтерского учета,  аудит и анализ финансового  состояния предприятия рассмотрен  на примере ОАО «Горинский КЛПХ» за 1999-2001 гг.

 

 Состояние  нормативной базы, сложившейся на  начало 2001 года, позволило ОАО «Горинский КЛПХ» сформировать следующую систему бухгалтерского учета:

 

 Бухгалтерский  учет в организации осуществляется  бухгалтерией, возглавляемой главным  бухгалтером. Главный бухгалтер  подчиняется непосредственно   директору предприятия.

 Ответственность  за организацию бухгалтерского  учета несет руководитель предприятия.

 Организация  ведет бухгалтерский, финансовый, управленческий и налоговый учет.

 Для отражения  операций финансово-хозяйственной  деятельности используется План  счетов, утвержденный Приказом Минфина  СССР от 01.11.91 г.№ 56. В 2001 году Новый план счетов предприятие не использовало.

 Методика  организации бухгалтерского учета  раскрыта в Приказе об учетной  политике (Приложение 5).

 За последний  год многое изменилось в методологии  и практике ведения бухгалтерского  учета и подготовке бухгалтерской  отчетности, еще больше изменения  коснулись правил налогообложения  и подготовки налоговой отчетности. Вступление в силу гл.25 Налогового  кодекса Российской Федерации  с 01 января 2002 г. фактически разделило  бухгалтерский и налоговый учет.

 

 Особое  значение для формирования современного  бухгалтерского учета в России  имеет активная и целенаправленная  работа по сближению отечественной  учетной практики с международно признанной практикой. Формирование рыночной инфраструктуры и развитие российской экономики невозможны без надлежащей организации системы бухгалтерского учета. Недаром среди принятых в 1998 г. Правительством Российской Федерации решений несколько посвящено комплексу мер, связанных с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление от 6.03.98 г. № 283, распоряжения от 21.03.98 г. № 382-р и от 22.05.98 г. № 587-р). Кроме того, ранее важнейшей составляющей реформы предприятия (постановление Правительства Российской Федерации от 30.10.97 г. № 1373) было признано улучшение постановки бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах. А реформирование бухгалтерского учета оказывает непосредственное влияние на складывающуюся практику аудита предприятий.

 

 Аудиту  бухгалтерской (финансовой) отчетности  ОАО «Горинский КЛПХ» были представлены первичные документы по всем направлениям деятельности предприятия, а также бухгалтерские отчеты аналитического и синтетического учета, главная книга, бухгалтерская отчетность (для сдачи в ГНИ).

 

 На основании  представленных документов выявлено  следующее:

 

 документы  первичного складского учета,  акты списания, требования на  выдачу, отчеты по ГСМ, товарные  отчеты оформлены в соответствии  с  Порядком, изложенным в «Положении  о документах и документообороте  в бухгалтерском учете» (Минфин  СССР от 29.07.1993 №105), «Положению по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерская отчетность в  РФ»

 Использование  бухгалтерской программы «1с:Бухгалтерия» позволяет автоматизировать бухгалтерский учет и  ежемесячно составлять  необходимые бухгалтерские регистры учета, отражающие сводные и аналитические данные по всем счетам, что позволяет вести полный и всеобемлющий контроль хозяйственных операций со стороны главного бухгалтера  анализ правильности и целесообразности отнесения их не себестоимость.

 При включении  услуг сторонних организаций  представлены документы, подтверждающие  обоснованность их отнесения  в затраты, а именно акты  выполнения работ, квитанции,  и прочие расшифровки.

 На предприятии  ведется книга продаж и покупок.  Все операции в них отражены  в полном объеме.

 Организация  бухгалтерского учета обеспечивает  контроль за использованием ТМЦ.

 Периодически  проводится инвентаризация ТМЦ,  основных средств, обязательств.

 Учет основных  средств соответствует ПБУ 6\01.

 Учет кассовых  операций соответствует Положению  по ведению кассовых операций  в Российской Федерации.

 Проведенный  аудит данных аналитического  и синтетического учета на  ОАО «Горинский КЛПХ» выявил, что данные Главной книги сформированы верно, основные показатели финансово-хозяйственной деятельности отражены верно. Выручка отражена полностью и составила в 2001 году 176219 тыс.руб. Себестоимость – 118147 тыс. руб.  Убыток от деятельности общества – 9392, тыс.руб. Бухгалтерская отчетность (форма №2), предоставленная в ГНИ, увязана с налоговыми декларациями и главной книги за проверяемый период. Представленная бухгалтерская отчетность составлена без существенных искажений.

 

 Анализ  финансового состояния проведено  по следующим направлениям:

 

- Оценка  состояния средств и источников,

 

- Оценка  платежеспособности,

 

- Анализ  кругооборота средств предприятия,

 

- Анализ  рентабельности.

 

 Анализируя  источники средств ОАО «Горинский КЛПХ» можно отметить следующее: валюта баланса к концу 2000 года увеличилась на 9075 тыс.руб., составив 81294 тыс.руб. Темп прироста составил 12,57%, к концу 2001 года  темп прироста снизился до 8, 57% и валюта баланса равна 88257 тыс.руб., при этом абсолютный прирост составил 6963 тыс.руб. В струткруре источников средств наблюдается следующая картина – на начало 2000 года собственные средства составляли почти 48% от общей суммы источников к концу анализируемого периода их величина снизилась и составила 45% - 36204 тыс.руб. Заемные средтства соответственно возросли на 3,32 пункта  до значения 45090 тыс.руб. В течение 2001 года наблюдается постепенное снижение доли собственных средств и рост заемных. К концу 2001 года собственные средства занимают лишь около 30% от общей валюты баланса, при этом заемные – 69, 78% в абсолютном значении достигнув значения 61582 тыс.руб.

 

 Анализ  состояния средств предприятия  показал, что в течение 2000 года  снизились внеоборотные активы на 4097 тыс.руб. составив к концу года 35011 тыс.руб., при этом сумма оборотных активов возросла на 12872 тыс.руб. (темп прироста 38,53%). В структуре актива баланса произошло  перераспределение – доля внеоборотных активов снизилась на 10,48%, доля оборотных активов соответственно возросла. В течеие 2001 года на 3086 тыс.руб. возросли внеоборотные активы, на 3876 тыс.руб. увеличились оборотные . В структуре значительных изменений не произошло.

 

 Анализ  платежеспособности выявил, что  на ОАО «Горинский КЛПХ» наблюдается отрицательная тенденция платежеспособности.Анализ выявил ситуацию  полного внутреннего подчинения ОАО «Горинский КЛПХ» ЗАО «Флора».

 

 Проведенный  анализ ликвидности выявил, что  лезозаготовиетльное предприятие является неликвидным. Коэффициенты ликвидности не выдерживают критериальных значений на протяжении всего анализируемого периода, доля собственных оборотных средств в покрытии запасов неуклонно снижается, маневренность собственных оборотных средств снизилась.

 

 Важнейшим  показателем, отражающим конечные  финансовые результаты деятельности  предприятия, является рентабельность.

 

 Рентабельность  – относительный показатель экономической  эффективности производства, характеризующий  соотношение дохода (прибыли) и  затрат за определенный период  времени.

 

 Анализ  рентабельности ОАО «Горинский КЛПХ» выявил, что предприятие работает убыточно. Основные показатели рентабельности находятся на очень низком уровне и в течении анализируемого периода снижаются. Период окупаемости собственного капитала достаточно высок. Таким образом, можно говорить о неудовлетворительном финансовом состоянии предприятия и его низкой платежеспособности.

 

 Одной  из целей финансового анализа  является своевременное выявление  признаков банкротства предприятия.  Расчет коэффициента Альтмана  показал,  что ОАО «Горинский КЛПХ» находится на стадии банкротства.

 

 Также  в пояснительной записке к  бухгалтерскому отчету за 2001 год  в разделе «Показатели оценки  финансовых результатов и финансового  состояния» экономисты общества  признают, что ОАО «Горинский КЛПХ» является неплатежеспособным предприятием.

 

 Финансовый  анализ сегодня должен ориентироваться  на изменяющиеся рыночные условия,  государственную политику в области  реформирования и становления   бухгалтерского учета и аудита, давать практические направления улучшения финансового состояния предприятий и преодоления кризисных состояний, в т.ч. банкротства.

 

 Проблема  банкротств многих существующих  предприятий различных отраслей  хозяйства и сфер деятельности  становится достаточно актуальной  на данный момент времени

 

 Конкретные  пути выхода предприятия из  кризисной финансовой ситуации  зависят от причин его несостоятельности.  Поскольку большинство предприятий  разоряется по вине неэффективной  государственной политики, то одним  из путей финансового оздоровления  организаций должна быть государственная  поддержка. Но ввиду дефицита  государственного бюджета рассчитывать  на эту помощь могут не все  предприятия.

 

 Важным  источником финансового оздоровления  предприятия является факторинг,  т.е. уступка банку права на  востребование дебиторской задолженности,  или договор-цессия, по которому  ОАО «Горинский КЛПХ» уступает свое требование к дебиторам банку в качестве обеспечения возврата кредита

 

 Если ОАО  «Горинский КЛПХ» намерено не только лишь выжить, но и проявлять активность в направлении развития своего производства, изменив принципы управления деятельностью предприятия, то ему необходимо пересмотреть в целом структуру управления предприятия. Рассматриваемому хозяйственному субъекту рекомендуется создать такую структуру управления, при которой в основе права на принятия решений лежит компетентность, а не занятие официального поста.   Кроме этого предприятию необходимо решить вопрос о внутренней зависимости от некомпетентных решений ЗАО «Флора», приводящих к ухудшению финансового состояния предприятия.

 

 Далее  предприятию в будущем необходимо  рассмотреть вопрос обновления  материально-технической базы. Этой  цели может помочь лизинг, который  не требует полной единовременной  оплаты арендуемого имущества  и служит одним из видов  инвестирования. Использование ускоренной  амортизации по лизинговым операциям  позволяет оперативно обновлять  оборудование и вести техническое  перевооружение производства.

 

 Большую  помощь в выявлении резервов  улучшения финансового состояния  ОАО «Горинский КЛПХ» может оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

 

 

 

 Библиографический  список

 

1..Общий аудит.  Законодательная и нормативная  база, методика и приемы осуществления. российская академия Государственной службы при Президенте Российской Федерации. Ред. коллегия серии: А.М. Емельянов, В.В.Воронов, В.И. Кушлин и др. - М.: 2000 - 511 с.

 

2.Адамс Р.  Основы аудита/ Пер. с англ., под  ред..  Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.-465 с.

 

3.Алборов  Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство  “Дело и Сервис”, 2000. - 464 с.

 

4.Анализ  хозяйственной деятельности в  промышленности. Учебник / Н.А. Русак,  В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др., под общ. ред. В.И. Стражева.- М.: Высш. шк., 2000. – 398 с.

 

5.Андреев  В.Л. Практический аудит: Справочное  пособие. -М.: Экономика, 2000, - 470 с.

 

6.Аудит в  России. Законодательство. - М.: Издательство  “Инвести Фонд”, 2001 - 192 с.

 

7.Бакаев  А.С. Нормативное обеспечение  бухгалтерского учета. Анализ  и комментарии. - М.: Международный  центр финансово-экономического  развития, 2001. - 125 с.

 

8.Баканов  М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 288.

 

9.Барышников  Н.П. В помощь бухгалтеру и  аудитору.М.Информ.-изд.Дом “Филинъ”, 2001.

 

10. Баринов  В.А. Антикризисное управление, 2002

 

11. Барышников  Н.П.Бухгалтерский учет , отчетность  и налогообложение.  издание третье  М.Информ.-изд.Дом “Филинъ”, 2001.

 

12. Бухгалтерский  учет и аудит. Практическое  пособие с комментариями. Т.1. Составители  пособия и авторы комментариев  Громов В.Г. и Громова М.Б.  Снкт-Петербург, 2001.

 

13. Бухгалтерский  учет и налоги. Семинар. Нормативные  документы. Международный центр  финансово-экономического развития.- М.: Издательство “Ланкс”, 2000.

 

14. Бухгалтерский  учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект, 2000, - 392 с.

 

15. Бухгалтерский  учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные  комментарии. –Изд. 2-е, перераб. И доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001

 

16. Бухгалтерский  учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П.  Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под  ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский  учет, 2000- 528 с.

 

17. Бухгалтерско-аудиторский  портфель: Книга предпринимателя.  Книга бухгалтера. Книга аудитора./ Отв. ред. Рубин К.Б. - М.: Соминтек, 2000, - 394 с.

 

18. Данилевский  Ю.А. Аудит. Вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 39 с.