Аудит и анализ финансового состояния предприятия

 

 Выявленные  в процессе аудита факты искажений  бухгалтерской отчетности аудиторской  организации следует подробно  отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном  порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторской заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

 

 В целях  совершенствования организации  бухгалтерского учета на предприятии  и устранению возможных ошибок  ОАО «Горинский КЛПХ» необходимо:

 

1.Повысить  статус главного бухгалтера через  аттестацию до профессионального. С этой целью создан Институт профессиональных бухгалтеров.  В настоящее время требования к профессии бухгалтера изменяются в сторону экономического анализа, управления денежными потоками, то есть того, что называется финансовым менеджментом. Бухгалтер должен уйти от роли фиксатора происходящих событий и стать прогнозистом, должен подсказать руководителю действия, способствующие улучшению финансового состояния предприятия, передав техническую часть работы машинам.

 

2.Периодически  повышать профессиональный уровень  рядовых бухгалтеров предприятия.  Для этого существует сеть  учетных программ, различных семинаров  и пособий, способствующих подготовке  специалистов-бухгалтеров в соответствии  с требованиями международных  стандартов.

 

3.Повысить  автоматизированный учет на предприятии.  Для этого приобрести обновление  программы «1С:Бухгалтерия 7.7». Данная программа отвечает требованиям бухгалтерского и налогового учета и настроена на Новый план счетов.

 

4.Построить  систему своевременного получения  нормативных документов с комментариями  с помощью системы «Консультант  Плюс». Применение вовремя нормативных  актов, приравненных в настоящее  время к международным стандартам, позволит обеспечить бухгалтерской  службе ОАО «Горинский КЛПХ» грамотное решение задач при составлении отчетности и защиту информации при общении с налоговыми службами.

 

 

 

3.Анализ  финансового состояния предприятия  в динамике

 

3.1. Оценка  состояния средств и источников

 

             Анализ финансового состояния  ОАО «Горинский КЛПХ» проведем за три года 1999-2001 гг.

 

 В финансовом  анализе предприятия используются  определенные алгоритмы и формулы.  В целях наглядности и удобства  работы предложено записать показатели  бухгалтерского баланса в виде  условных обозначений (Приложение 3).

 

 В целях  проведения такого анализа рекомендуется  составление сравнительного аналитического  баланса, в который включается  основные агрегированные показатели  бухгалтерского баланса.

 

 Благодаря  этому документу упрощается работа  по проведению горизонтального  и вертикального анализа основных  финансовых показателей предприятия.  Горизонтальный анализ дает характеристику  изменений за отчетный период, а вертикальный – характеризует  удельный вес показателей в  общем итоге (валюте) баланса предприятия.

 

 Анализируя  источники средств ОАО «Горинский КЛПХ» (таблица 3.1.1., 3.1.2.) можно отметить следующее: валюта баланса к концу 2000 года увеличилась на 9075 тыс.руб., составив 81294 тыс.руб. Темп прироста составил 12,57%, к концу 2001 года  темп прироста снизился до 8, 57% и валюта баланса равна 88257 тыс.руб., при этом абсолютный прирост составил 6963 тыс.руб. В струткруре источников средств наблюдается следующая картина – на начало 2000 года собственные средства составляли почти 48% от общей суммы источников к концу анализируемого периода их величина снизилась и составила 45% - 36204 тыс.руб. Заемные средтства соответственно возросли на 3,32 пункта  до значения 45090 тыс.руб. В течение 2001 года наблюдается постепенное снижение доли собственных средств и рост заемных. К концу 2001 года собственные средства занимают лишь около 30% от общей валюты баланса, при этом заемные – 69, 78% в абсолютном значении достигнув значения 61582 тыс.руб. Тенденция снижения собственных средств в валюте баланса на ОАО «Горинский КЛПХ» наглядно показана в динамике в Приложении 9.

 

 За счет  чего произошел такой рост  заемных средств? Для этого   составим и проанализируем пассив  сравнительного аналитического  баланса. (таблица 3.1.3., 3.1.4.). Анализ показал, что общество в 2000 году восплльзовалось краткосрочным кредитом банка для финансирования своей текущей деятельности в размере 9985 тыс.руб. В 2001 году предприятие покрывало свои долги по данному виду займа и снизило задолженность по анализирумой статье до 640 тыс.руб. Общая тенденция этой статьи задолженности такова: рост до  12,28% в общей валюте баланса к концу 2000 года и ее снижение к концу 2001 года до 0,73%. В 20001 году значительно возрасла задолженность другим предприятиям и организациям. Так если в 2000 году данный вид задолженности составлял не более 26% в общей валюте баланса, то к концу 2001 года произошел резкий рост до 46,77% (на 20144 тыс.руб.) Однако это можно считать положительным моментом в работе предприятия, так как оно использует беспроцентные заемные средства. По остальным видам задолженностей произошли незначительные изменения. И если наблюдается определенный относительный и абсолютный рост задолженности, то он достаточно пропорционален росту валюты баланса.

 

 Анализ  состояния средств предприятия  (таблица 3.1.5, 3.1.6.) показал, что  в течение 2000 года снизились  внеоборотные активы на 4097 тыс.руб. составив к концу года 35011 тыс.руб., при этом сумма оборотных активов возросла на 12872 тыс.руб. (темп прироста 38,53%). В структуре актива баланса произошло  перераспределение – доля внеоборотных активов снизилась на 10,48%, доля оборотных активов соответственно возросла. В течеие 2001 года на 3086 тыс.руб. возросли внеоборотные активы, на 3876 тыс.руб. увеличились оборотные . В структуре значительных изменений не произошло. Наглядное изменение структуры активов показано на рисунках 3.2., 3.3.

 

 Анализ структуры активов предприятия по напрвлениям их использования в хозяйстве показал (таблица 3.1.7., 3.1.8), что ОАО «Горинский КЛПХ» в 2000 году снизил долю средств используемых внутри предприятия, при этом  доля средств, используемых за пределами предприятия составила к концу 2000 года 20,63%. В течение 2001 года также наблюдается тенденция к снижению активов, используемых внутри предприятия. К концк анализируемого периода данный вид активов составил всего 66,92%, абсолютное снижение составило 5459 тыс.руб. Данная ситуация свидетельствует о недостаточно продуманной производственной политики  руководства и в конечном итоге приводит к привлечению заемных средств.

 

 

 

3.2. Оценка  платежеспособности предприятия

 

 Анализ  платежеспособности предприятия   позволяет выявить направление  тенденции изменения финансового  состояния предприятия и установить, какими структурными изменениями  баланса обусловлена преобладающая  тенденция. Предприятие считается  платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.

 

 В.И. Подольский  предлагает два метода оценки  платежеспособности

 

1. Метод сравнения

 

 Платежеспособное  предприятие – то, у которого  денежные средства, краткосрочные  финансовые вложения и активные  расчеты и прочие активы покрывают его краткосрочные обязательства:

 

 Д > М  + Н                                                                   (1)

 

 На начало 2000 г. : 98        Ð   35926

 

 На начало 2001 года: 19   Р41576

 

 На начало 2002 года: 133  Р 58827

 

 Таким  образом, видно что на предприятии наблюдается отрицательная тенденция платежеспособности.

 

2. Метод коэффициентов.  Анализ проведем в таблице  3.2.1.

 

 Анализ  показал, что в течение всего  периода (1999-2001 гг.) на ОАО «Горинский КЛПХ» коэффициент концентрации собственного капитала неуклонно снижается, при этом доля владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных к его деятельность упала с 0,48  на начало 2000 года до 0,3 на конец 2001 года. Мы видим по этому коэффициенту, что предприятия становится более зависимо от внешних кредиторов. Дополнением к этому коэффициенту является расчет коэффициента концентрации привлеченного (заемного) капитала – его величина соответственно возросла с 0,52 до 0,69. Анализ коэффициента финансовой зависимости показал, что на предприятии в течение всего периода возрастает доля и значение заемных средств в финансировании ОАО. Данный коэффициент возрос с 2,09 до 3,33 к концу 2001 году. Значительно возрос коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Так, если на начало 2000 года  на каждый рубль собственных средств приходилось 1 руб.9 коп. заемных средств, то уже к концу 2000 года данный показатель возрос до 1,25, а к концу 2001 года до 2,31. Таким образом расчет показателей показал , что на ОАО «Горинский КЛПХ» происходит  усиление зависимости от внешних инвесторов и кредиторов. При этом изучение приложения к балансу (форма № 5)  (перечень крупнейших предприятий-кредиторв) позволило выявить предприятие, от  решений и действий которого зависит дальнейшая деятельность ОАО «Горинский КЛПХ» - ЗАО «Флора». В тоже время данное предприятие является крупнейшим учредителем общества. Таким образом, можно говорить о полном внутреннем подчинении ОАО «Горинский КЛПХ» ЗАО «Флора».

 

 Углубим  анализ прогнозированием платежеспособности  предприятия, т.е. способность  в будущем погашать свои долги.  Для этого проведем анализ  ликвидности баланса. Ликвидность  баланса выражается в степени  покрытия обязательств предприятия  его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. ликвидности баланса.

 

1.Метод сравнения.

 

 Анализ  ликвидности баланса методом  сравнения заключается в сравнении  средств по активу, сгруппированных  по степени их ликвидности  и расположенных в порядке  убывания ликвидности, с обязательствами  по пассиву, сгруппированные по  срокам их погашения и расположенными  в порядке возрастания сроков  уплаты.

 

 Активы  предприятия в зависимости от  скорости превращения их в  деньги делятся на четыре группы:

 

 А1 – наиболее ликвидные активы.

 

 К ним  относятся: денежные средства  и краткосрочные финансовые вложения.

 

 А2 – быстро реализуемые активы.

 

 К ним  относятся: дебиторская задолженность  и прочие активы:

 

 А3 –  медленно реализуемые активы.

 

 В эту  группу включаются "Запасы", кроме  строки "Расходы будущих приходов", а из I раздела баланса включается  строка "Долгосрочные финансовые  вложения"

 

 А4 – трудно реализуемые активы.

 

 В группу  включаются статьи I раздела баланса  за исключением строки, включенной  в группу "медленно реализуемые  активы":

 

 Обязательства  предприятия также разделяются  на четыре группы и располагаются  по степени срочности их оплаты.

 

 П1 – наиболее срочные обязательства.

 

 В эту  группу включается кредиторская  задолженность

 

 П2 – краткосрочные пассивы.

 

 К ним  относятся: краткосрочные кредиты  и займы и прочие краткосрочные пассивы:

 

 П3 –  долгосрочные пассивы.

 

 В группу  входят долгосрочные кредиты  и займы:

 

 П4 – постоянные пассивы.

 

 Баланс  считается ликвидным при условии  следующих соотношений групп  активов и обязательств:

 

 

 

 Сравнение  первой и второй групп активов  (А1, А2) с первыми двумя группами пассивов (П1, П2) показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время.

 

 Сравнение  же третьей группы активов  (А3, А4) и пассивов (П3, П4) показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности предприятия.

 

 Анализ  проведем в таблицах 3.2.2.,3.2.3.

 

 Анализ ликвидности активов показал, что на ОАО «Горинский КЛПХ» доля труднореализуемых активов занимает наибольше значение: в 2000 году около 58%. Однако к концу 2001 г. данный вид активов снизился до 50,56%.Доля легко реализуемых активов в течение анализируемого перидоа возросла на 10 пунктов к концу 2000 года, а к концу 2001 данный вид активов упал до 16% в общей сумме активов. Легко реализуемые активы к концу анализируемого периода возросли до 36,64% в общей сумме активов и составили 29570 тыс.руб. (рост на 12913 тыс.руб).Доля быстрореализемых активов в течение всего анализируемого периода не поднималась выше  0,6%.

 

 Однако  так ли это плохо? Для этого  сопоставим активы и пассивы.

 

 

 

 Анализ  показал, что на предприятии   баланс достаточно неликвиден, то есть при погашении своих долгов общество испытывает значительные трудности.

 

 Метод  коэффициентов.

 

 Ликвидность  предприятия определяется и с  помощью ряда финансовых коэффициентов.

 

 а) коэффициент  абсолютной ликвидности:

 

,         Ка.л. ³ 2 » 0,5                                    (3.1)

 

 коэффициент  показывает, какая часть текущей  задолженности может быть погашена  в ближайшее к моменту составления  баланса время.

 

 б) коэффициент  покрытия или текущей ликвидности:

 

;        Кт.л. ³ 2                                               (3.2)

 

 коэффициент  показывает, в какой степени текущие  активы покрывают краткосрочные  обязательства.

 

 Проведенный  анализ (таблица 3.2.5.) выявил, что  лезозаготовиетльное предприятие является неликвидным. Коэффициенты ликвидности не выдерживают критериальных значений на протяжении всего анализируемого периода, доля собственных оборотных средств в покрытии запасов неуклонно снижается, маневренность собственных оборотных средств снизилась.

 

 

 

 Таблица  3.2.4.

 

 Анализ  ликвидности баланса

 

 

 

 А1

 

 

 

 П1

 

 А2

 

 

 

 П2

 

 А3

 

 

 

 П3

 

 А4

 

 

 

 П4

 

 на начало 2000 года

 

398

 

 

 

35926

 

13381

 

 

 

0

 

14345

 

 

 

0

 

39108

 

 

 

34558

 

 выполнение  соотношения

 

 нет

 

 да

 

 да

 

 нет

 

 на начало 2001 года

 

19

 

 

 

31591

 

16768

 

 

 

9985

 

23550

 

 

 

0

 

35011

 

 

 

36204

 

 выполнение  соотношения

 

 нет

 

 да

 

 да

 

 нет

 

 на начало 2002 года