Статьи
баланса и соотношение внутри
разделов (аудитор проверяет правдоподобие
остатков и правильность их
соотношений, взаимоувязку информации
не только по балансу, но и с другими формами),
Записи
в учетных регистрах, первичной
документации (часто не только
бухгалтерской, но и договорной
и др.).
Выполняя
свою функцию, аудитор собирает
особые доказательства о достоверности
(недостоверности) каждого отдельного
элемента информации в отчетности
в целом. Сбор доказательств
о достоверности (недостоверности)
каждого отдельного элемента
информации в отчетности, а следовательно,
и обо всей бухгалтерской отчетности
в целом. Сбор доказательств осуществляется
в ходе тестирования контрольных моментов
и при проверках тех или иных хозяйственных
операций по существу.
Итак, для
обоснованного выражения своего
мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности аудитор должен получить
достоверные для этого аудиторские
доказательства на основе аудиторских
процедур, таких как:
Ø Детальная
проверка верности отражения
в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам,
Ø Аналитические
процедуры.
Ø Проверка
средств внутреннего контроля.
Аудиту
бухгалтерской (финансовой) отчетности
ОАО «Горинский КЛПХ» были представлены
первичные документы по всем направлениям
деятельности предприятия, а также бухгалтерские
отчеты аналитического и синтетического
учета, главная книга, бухгалтерская отчетность
(для сдачи в ГНИ).
На основании
представленных документов выявлено
следующее:
документы
первичного складского учета,
акты списания, требования на
выдачу, отчеты по ГСМ, товарные
отчеты оформлены в соответствии
с Порядком, изложенным в «Положении
о документах и документообороте
в бухгалтерском учете» (Минфин
СССР от 29.07.1993 №105), «Положению по
ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерская отчетность в
РФ»
Использование
бухгалтерской программы «1с:Бухгалтерия»
позволяет автоматизировать бухгалтерский
учет и ежемесячно составлять необходимые
бухгалтерские регистры учета, отражающие
сводные и аналитические данные по всем
счетам, что позволяет вести полный и всеобемлющий
контроль хозяйственных операций со стороны
главного бухгалтера анализ правильности
и целесообразности отнесения их не себестоимость.
При включении
услуг сторонних организаций
представлены документы, подтверждающие
обоснованность их отнесения
в затраты, а именно: акты выполнения
работ, квитанции, и прочие
расшифровки.
На предприятии
ведется книга продаж и покупок.
Все операции в них отражены
в полном объеме.
Периодически
проводится инвентаризация ТМЦ,
основных средств, обязательств.
Инвентаризация ТМЦ, основных
средств и обязательств согласно
учетной политике предприятия
проводится 1 раз в конце отчетного
года. Последняя инвентаризация
была проведена в декабре 2001
года. По результатам инвентаризации
излишков и недостач выявлено
не было. Акты и инвентаризационные
описи оформлены правильно.
Организация
бухгалтерского учета обеспечивает
контроль за использованием ТМЦ.
- Учет основных
средств соответствует ПБУ 6\01.
Аналитический учет основных
средств ведется по видам и
отдельным инвентарным объектам
с использованием инвентарных
карточек, на основании которых
бухгалтерия предприятия формирует
инвентарную картотеку, построенную
в разрезе квалификационных групп
по видам основных средств.
На основе инвентарной картотеки
на каждую классификационную
группу основных средств ведется
карточка учета движения основных
средств. В карточке за каждый
месяц указывают наличие основных
средств на начало месяца, поступление
и выбытие основных средств,
сумму износа и затраты на
капитальный ремонт . Аналитический
учет ведется в полном объеме с помощью
бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия»
в машинно-оринтированной форме.
Так как
в 2001 году предприятиям разрешалось
вести учет как по старому, так и новому
Плану счетов бухгалтерского учета, то
бухгалтерии предприятия продолжала учитывать
имущество и обязательства по старому
плану счетов. Основные средства учитывались
на счету 01 «Основные средства». Суммы
износа отражались на сч. 02 «Износ основных
средств» Начальное сальдо по счету 01
«Основные средства» (карточка сч. 01 «Основные
средства» )87972,00 тыс.руб. соответствует
данным Главной книги и оборотно-сальдовой
ведомости 87972,00 тыс.руб. . Расхождений
нет. Конечное сальдо 102296,00 тыс. руб.
по счету 01 соответствует данным главной
книги и оборотно-сальдовой ведомости
за 2001 год.
По окончании
отчетного периода формируется
отчет по основным средствам
отражающих группы основных средств,
данные на начало периода (балансовая
стоимость, начисленная амортизация,
остаточная стоимость), движение
за период, данные на конец
отчетного периода.
Стоимость
объектов основных средств по
итогам 2001 года сформирована верно
и отражена в бухгалтерском балансе за
2001 год правильно. Данные аналитического
и синтетического учета совпадают.
Учет кассовых
операций соответствует Положению
по ведению кассовых операций
в Российской Федерации.
Вся информация
о наличии и движении денежных
средств в кассе на ОАО «Горинский КЛПХ»
собирается на счете 50 "Касса". Предприятие
соблюдает установленный лимит остатка
кассы 8000,00 руб.
Все операции
по поступлению и расходованию
денежных средств фиксируется
в компьютере, к концу дня формируется
кассовая книга, которая пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной
печатью. Количество листов в
ней заверено подписями руководителя
предприятия и главного бухгалтера.
На 01 января
2002 года проведена инвентаризация
кассы. Остаток средств в кассе составил
7000,00 руб., что соответствует данным синтетического
и аналитического учета.
Проведенный
аудит данных аналитического
и синтетического учета на
ОАО «Горинский КЛПХ» выявил, что данные
Главной книги сформированы верно, основные
показатели финансово-хозяйственной деятельности
отражены верно. Выручка отражена полностью
и составила в 2001 году 176219 тыс.руб. Себестоимость
– 118147 тыс. руб. Убыток от деятельности
общества – 9392, тыс.руб. Бухгалтерская
отчетность (форма №2), предоставленная
в ГНИ, увязана с налоговыми декларациями
и главной книги за проверяемый период.
После
проведения аудита взаимосвязи
синтетического и аналитического
учета со всеми формами бухгалтерской
отчетности необходимо выяснить,
отвечает ли составленный бухгалтерский
отчет экономического субъекта
нормам и требованиям нормативных
актов:
Закону
«О бухгалтерском учете»,
Положению
о ведении бухгалтерского учета
и отчетности в РФ,
Гражданскому
кодексу РФ,
ПБУ «Бухгалтерская
отчетность организации»,
Налоговому
Кодексу РФ, часть 1.
По завершении
аудита аудиторы должны приступить к группировке
и систематизации всех результатов аудита
по всем объектам контроля для составления
аудиторского заключения о бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
Если аудиторы
не обнаружили существенных нарушений
и ошибок, которые не влияют
на продолжение непрерывности
деятельности экономического субъекта
и не наносят ущерб государству,
то они должны признать отчет
достоверным и выдать экономическому
субъекту положительное аудиторское
заключение (Приложение 7).
Если же
аудиторы обнаружили существенные
нарушения и ошибки, которые ставят
под сомнение продолжение деятельности
организации в обозримом будущем,
наносят ущерб государству, учредителям
(акционерам), кредиторам или могут
ввести пользователей информации
в заблуждение, то они должны
предоставить экономическому субъекту
время для устранения нарушений.
Если же
ошибки и нарушения не будут
исправлены, то аудиторская организация
имеет право выдать по результатам
проверки отрицательное заключение.
2.4.Предложения
по корректировке отчетности
предприятия за анализируемый
период
Проведенный
аудит бухгалтерской отчетности
позволил высказать положительное
мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности ОАО «Горинский КЛПХ».
Однако, некорректности в бухгалтерской
отчетности аудируемого лица присутствуют
почти всегда. Аудиторы в ходе проверки
обязаны обнаружить ту их часть, в результате
которых существенно искажена отчетность
в целом. Действия аудитора при выявлении
нарушений у экономического субъекта
регулируются соответствующим правилом
(стандартом) аудиторской деятельности
в РФ «Действия аудитора при выявлении
искажений бухгалтерской отчетности»,
одобренным Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г.,
протокол № 6. Основными факторами, которые
официально признаны Комиссией по аудиторской
деятельности, приводящие к искажению
бухгалтерской отчетности являются:
Наличие
значительных финансовых вложений
в кризисные отрасли экономики,
Несоответствие
величины оборотных средств быстрому
росту объемов продаж (производства)
экономического субъекта или
значительному снижению прибыли,
Наличие
зависимости экономического субъекта
в поределенный период от одного или
небольшого числа заказчиков или поставщиков,
Изменения
в практике договорных отношений
или в учетной политике, которые
ведут к значительному изменению
величины прибыли,
Нетипичные
сделки экономического субъекта,
особенно в период окончания
года, которые существенно влияют
на величину финансовых показателей,
Наличие
платежей за услуги, которые явно
не соответствуют предоставленным
услугам,
Особенности
организационно-управленческой структуры
экономического субъекта, наличие
недостатков в данной структуре,
Особенности
структуры капитала и распределения
прибыли,
Наличие
отклонений от установленных
правил в ведении бухгалтерского
учета и органиазции подготовки
бухгалтерской отчетности.
Искажение
бухгалтерской отчетности, т.е. неверное
отражение и представление данных
бухгалтерского учета из-за нарушения
установленных правил его организации
и ведения, может быть двух
видов: преднамеренное и непреднамеренное.
Преднамеренное
искажение бухгалтерской отчетности
является результатом преднамеренных
действия (или бездействия) персонала
проверяемого экономического субъекта.
Они совершаются в корысных целях для
введения в заблуждение пользователей
бухгалтерской отчетности. Вместе с тем
аудтору следует учитывать, что вывод
о преднамеренных действиях (или бездействии)
персонала экономического субъекта, ведущих
к появлению искажений в бухгалтерской
отчетности, может быть сделан только
уполномоченным на то органом.
Непреднамеренное
искажение бухгалтерской отчетности
является результатом непреднамеренных
действий (или буздействия) персонала
проверяемого экономического субъекта.
Оно может быть следствием арифметических
или логических ошибок в учетных записях,
ошибок в расчетах, недосмотра в плноте
учета, неправильного отражения в учете
фактов хозяйственной деятельности, наличия
и состояния имущества.
Как
преднамеренное, так и непреднамеренное
искажение бухгалтерской отчетности
может быть у проверяемого
экономического субъекта существенным
(то есть влияющим на достоверность
его бухгалтерской отчетности
в настолько сильной степени,
что квалифицированный пользователь
его бухгалтерской отчетности
может сделать на основе такой
отчетности ошибочные выводы
или принять ошибочные решения)
или несущественным.
В случае
выявления искажений бухгалтерской
отчетности экономического субъекта
аудиторская организация должна
оценить их влияние на достоверность
проверяемой отчетности во всех
существенных отношениях.
В связи
с выявлением искажений бухгалтерской
отчетности аудитору следует
учитывать возможные виды нарушений
у экономического субъекта, ведущие
к появлению искажений, такие
как:
Отклонения
от установленных законодательством
правил ведения и организации
бухгалтерского учета и отчетности,
Отсутствие
или несоблюдение в течение
отчетного периода принятой учетной
политики отражения в бухгалтерском
учете отдельных хозяйственных оперций
и оценки имущества,
Нарушения
гражданского, налогового и валютного
законодательства,
Прочие
виды нарушений, влияющих на
искажение бухгалтерской отчетности.
В случае
выявления искажений бухгалтерской
отчетности аудитор должен корректировать
разработанные им аудиторские
процедуры в зависимости от:
Видов
нарушений, имевших место в
организации и ведущих к появлению
искажений,
Степени
существенности искажений,
Риска
появления искажений при дальнейшей
проверке и риска необнаружения
искажений.
При выявлении
искажений бухгалтерской отчетности
аудиторская организация должна
оценить, насколько эффективно
действующая у экономического
субъекта система внутреннего
контроля препятствует возникновению
различных нарушений, ведущих
к появлению искажений бухгалтерской
отчетности. В случае вывода аудиторской
организации о более низкой (чем предполагалось
ранее) способности системы внутреннего
контроля препятствовать появлению
искажений бухгалтерской отчетности
аудиторская организация должна пересмотреть
свою предыдущую оценку надежности системы
внутреннего контроля и уточнить в связи
с этим объем и характер применяемых аудиторских
процедур.