Аудит и анализ нематериальных активов ЗАО «Атекс»

НМА постоянно увеличиваются, обновляются, совершенствуются. В связи  с этим их структура с течением времени изменяется.

С 2007 года организационные  расходы не являются нематериальным активом. Проанализируем состав нематериальных активов на ЗАО «Атекс»:

Таблица 3.3. – Состав нематериальных активов

Показатели	Абсолютное значение, тыс. руб.			Удельный вес, %			Отклонение
							В абс. значении, тыс. руб.		По удельному весу, %
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 – 2007 гг.	2009 – 2008 гг.	2008 – 2007 гг.	2009 – 2008 гг.
Право патентообладателя  на программы ЭВМ, базы данных	0	0	163	0	0	100	-	163	-	100
Право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	57	21	0	100	100	0	-36	-21	37	-
Итого	57	21	163	100	100	100	-36	+142	37	776

Величина нематериальных активов за 2009 год значительно увеличилась на 142 тыс. руб., за счет величины права патентообладателя на программы ЭВМ, базы данных

Из таблицы  мы видим, что величина НМА (2008 – 2007 гг.) уменьшилась на  36 тыс. руб., в том числе:

- величина права патентообладателя  на программы ЭВМ, базы данных осталась неизменной,

- величина права владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров уменьшилась на  36 тыс. руб.,

Наибольший удельный вес в общей структуре НМА  имеет величина права владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров патентообладателя и составляет 92,31 %. 

Вложения капитала в  НМА по степени ликвидности  и  риска могут быть оценены по трем критериям: высоколиквидные, ограничено ликвидные и низколиквидные. Эта классификация относительна.

В целом  вложения капитала в НМА при оценке ликвидности  имущества предприятия принято  относить к низколиквидным, то есть их реализуемость ниже реализуемости  основных и оборотных активов. По этому при необоснованном увеличении доли НМА в имуществе предприятия структура баланса ухудшается.

Снижаются показатели текущей  ликвидности, снижается фондоотдача  внеоборотных активов  и замедляется  оборот всего капитала предприятия. Рост НМА неизбежно приводит к  уменьшению величины собственного оборотного капитала.

В результате ухудшаются показатели обеспеченности предприятия  собственными средствами.

Финансово – эксплутационные  потребности покрываются за счет заемных и дополнительно привлеченных источников, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей операционной деятельности.

Таблица 3.4. – Динамика основных показателей

Показатели	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
Стоимость НМА, тыс. руб.	21	163	776,19
Выручка, тыс. руб.	348	231581	665,46
ЧПП	55	35	63,64
Производительность труда 1 работника	9	10	111,11

 

В отчетном году была уменьшена  численность промышленно – производственного  персонала на 36,36  % (63,64 - 100), за счет этого произошло повышение производительности труда 1 работника.

Темп роста стоимости НМА опережает темп роста  выручки, что не свидетельствует об увеличении отдачи НМА, что отрицательно влияет на выручку.

Большое значение имеет  анализ движения НМА, который проводиться  по данным бухгалтерской отчетности за несколько отчетных периодов, а именно за 2007, 2008 и 2009 года.

 Для этого рассчитываются  следующие показатели:

Таблица 3.5. – Показатели движения нематериальных активов

Показатели	Методика расчета	2007 г.	2008 г.	Изменение (+,-)
Коэффициент обновления	Поступило / Ск	-	0,81	0,81
Темп обновления	Сн / Поступило	-	3,35	3,35
Коэффициент интенсивности  обновления	Поступило / Выбыло	-	0,28	0,28
Коэффициент выбытия	Выбыло / Сн	-	1,05	1,05
Коэффициент прироста	Поступило – Выбыло / Сн	-	- 0,75	- 0,75
Коэффициент износа	Амортизация / Сн	0,12	0,02	-0,1
Коэффициент годности	1 – К износа	0,88	0,98	0,1

 

Кобн  не превышает  Квыб, это свидетельствует об отрицательной  тенденции. Выбытие НМА связано  с их списанием (ликвидацией) в результате продажи, безвозмездной передачи и  вклада в уставный капитал других организаций. Относительное увеличение НМА с учетом их поступления и выбытия характеризует Кприроста. На предприятии ЗАО «Атекс» он составляет -0,66. Использование НМА считается эффективным, если прирост прибыли от продаж (132,31 %) превышает прирост стоимости НМА (36,84 %). На нашем предприятии такая тенденция наблюдается и это говорит о хорошем экономическом состоянии предприятия.

Проведем факторный  анализ влияния выручки от продажи  и стоимости НМА на отдачу НМА.

Таблица 3.6. – Анализ влияния выручки от продажи и стоимости НМА на отдачу НМА.

Показатели	Абсолютные значения, тыс. руб.		Отклонение (+,-)	Темп роста, %
	2007 г.	2008 г.
Выручка	507	348	-159	68,64
Стоимость НМА	57	21	-36	36,84
Отдача НМА	8,89	16,57	7,68	186,39

Отдача НМА = Выручка/Стоимость НМА

Отдача НМА 0 = Выручка 0/Стоимость НМА 0 = 507/57 = 8,89

Отдача НМА усл 1 = Выручка 1/Стоимость НМА 0 = 348/57 = 6,11

Отдача НМА усл 2= Выручка 1/Стоимость НМА 1 = 348/21 = 16,57

D 1 = 16,57 – 6,11 = 10,46

D 2 = 6,11 – 8,89 = – 2,78

D общ = 10,46 – 2,78 = 7,68

Показатель фондоотдачи  показывает, сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в  НМА. Анализируя обеспеченность НМА  рабочих, так как от этого зависит  уровень производительности труда  и другие экономические показатели, рассчитываем отдачу НМА.

Отдача НМА за анализируемый  период увеличилась  и составила 186,39 %.  На это повлияли следующие  показатели: за счет уменьшения стоимости  НМА их отдача увеличилась  на 10,46 %, а за счет снижения выручки от продаж отдача НМА снизилась на 2,78 %.

Факторный анализ влияния  стоимости НМА и ЧПП на величину фондовооруженности.

Таблица 3.7. – Анализ влияния стоимости НМА и ЧПП на величину фондовооруженности.

Показатели	Абсолютное значение, тыс. руб.		Отклонение  (+,-)	Темп роста, %
	2007 г.	2008 г.
Стоимость НМА	57	21	-36	36,84
Численность производственного  персонала	55	35	-20	63,64
Фондовооруженность	1,04	0,6	-0,44	57,69

 

Фондовооруженность = Стоимость  НМА/ЧПП

Фондовооруженность 0 = Стоимость НМА 0/ЧПП 0 = 57/55 = 1,04

Фондовооруженность усл 1 = Стоимость НМА 1/ЧПП 0 = 21/55 = 0,38

Фондовооруженность усл 2 = Стоимость НМА 1/ЧПП 1 = 21/35 = 0,6

D 1 = 0,6 – 0,38 = 0,22

D 2 = 0,38 – 1,04 = – 0,66

D общ = 0,22 – 0,66 = – 0,44

За анализируемый период величина ВФ снизилась на 0,44 и величина его темпа роста равна 57,69 %. За счет снижения  численности персонала ВФ увеличилась на 0,22, а за счет уменьшения стоимости НМА ФВ уменьшилась на 0,66.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции  является обеспеченность НМА в необходимом количестве и эффективное их использование.

Задачи анализа:

- Определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений НМА и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

- Выявление причин изменения их уровня;

- Оценка чувствительности объема производства продукции и других показателей к степени использования НМА;

- Установление резервов повышения эффективности использования НМА.

Источники информации:

Форма № 1 «бухгалтерский баланс»

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форма № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу»

По данным формы № 5 (прил. Г) проведем динамику изменений в объеме НМА всего и по видам за анализируемый период.

НМА приобретаются с  целью получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. В большинстве случаев вложения в НМА представляют собой вложения в объекты промышленного применения – покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции. По этому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиции повышения доходности производства.

Расчет эффективности  использования НМА сопряжен с  большими трудностями и требует  комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования  запатентованного производственного опыта и знаний, а так же «ноу-хау» (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции,  произведенной с использованием лицензии и «ноу-хау». Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и «ноу-хау» зависит также  от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и  объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции.

Результатом использования  лицензии может быть вся выручка  от реализации продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии.  Результатом может быть также только часть продукции, определяемая по стоимость узлов и деталей, изготовленных  по новой технологии  и входящих в состав изделия, или реализуемых отдельно. Результатом может быть часть выручки от реализации продукции, полученная за счет повышения качества продукции и соответствующей надбавки к цене. Результатом может быть прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширения в этой связи рынков сбыта. Результатом может быть экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

Конечный эффект от использования  НМА выражается в общих результатах  хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличение объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. 

Таблица 3.8. – Анализ эффективности использования нематериальных активов

Показатели	Абсолютные значения, тыс. руб.		Темп роста, %
	2007 г.	2008 г.
НМА	57	21	36,84
Выручка от продажи	507	348	68,64
Прибыль от продаж	65	86	132,31
Доходность НМА (3:1)	1,14	4,10	359,65
Отдача НМА (2:1)	8,89	16,57	186,39
Рентабельность продаж (3:2), %	12,82	24,71	93,82