Аудит и анализ нематериальных активов ЗАО «Атекс»

В результате произведенных  расчетов можно сделать вывод, что 6 996 руб.  (583*12) – это сумма амортизации, списываемая за отчетный период в счет списания стоимости нематериального актива.

28004 руб. –  это  сумма остаточной стоимости нематериального актива на конец отчетного периода.

Для целей налогообложения  на ЗАО «Атекс» амортизация нематериальных активов определяется линейным способом (прил. Б).

Суммы начисленной амортизации  указываются в карточке учета  нематериального актива (форма НМА-1).

 

2.3. Учет инвентаризации нематериальных активов

На предприятии ЗАО  «Атекс» инвентаризация нематериальных активов осуществляется в присутствии полной инвентаризационной комиссии. В ее состав входят:

1. Главный бухгалтер

2. Заместитель главного руководителя

3. Начальник цеха основного производства

4. Начальник цеха вспомогательного и обслуживающего производства

Этот состав определен  и утвержден руководителем организации.

При необходимости состав комиссии может быть пополнен работниками независимой аудиторской организации.

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие патентов, свидетельств, договор уступки (приобретения) патентов товарного знака).

Необходимо проверить  обоснованность включения соответствующих  объектов в состав нематериальных активов, но следует при этом иметь в  виду, что перечень объектов нематериальных активов закрытый. Поэтому выявленные активы, не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04. 

Следует проверить факт действительности использования нематериального  актива в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Если выявлен факт не использования нематериального актива, то его необходимо списать или продать.

Так же проверяется правильность отражения в отчетности стоимости нематериальных активов, их состав, суммы начисленной амортизации и раскрытие информации в отчетности и в пояснительной записке.

Учетные и фактические  по объектам нематериальных активов, а  также выявленные стоимостные и  количественные расхождения по соответствующим данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов – форма № ИНВ – 3.

На ЗАО «Атекс» руководителем  установлено: текущую инвентаризацию производить 1 раз в месяц. Инвентаризация производится, не зависимо от проведения предыдущей проверки, в случае:

• смены материально – ответственных лиц;
• передачи нематериального актива в аренду, при выкупе, продаже;
• составления годовой бухгалтерской отчетности;
• установления фактов хищения или злоупотребления;
• стихийного бедствия, пожара, аварии или иной чрезвычайной ситуации, вызванные форс – мажорными обстоятельствами;
• ликвидации или реорганизации предприятия.

При проведении инвентаризации может быть обнаружена недостача  или излишек нематериальных активов.

Недостача:

Д 94 К 04 – 1000 руб. – выявлена недостача

Д 73 К 94 – 1000 руб. – относим  сумму недостачи на виновное лицо

Д 70 К 73  – 1000 руб. –  удержана из з/пл виновного лица недостача  или

Д 50 К 73 – 1000 руб. – внесена  в кассу сумма недостачи

Д 91/2 К 94 – 1000 руб. – отнесена сумма недостачи на фин. результат организации при отсутствии виновного лица

Излишек:

Д 04 К 91/1 – 2000 руб. – при  проведении инвентаризации выявлен излишек.

Таким образом, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Поступление нематериальных активов может, происходит одним из следующих способов: приобретение за плату, внесение в качестве вклада в уставный капитал предприятия сторонними организациями, безвозмездно, создание собственными силами, приобретение на условиях обмена.

На ЗАО «Атекс» в 2009 году (прил. Г.) поступил нематериальный актив (объект интеллектуальной собственности у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных) за плату.

При поступлении нематериального  актива составляется акт (накладная) приемки  и открывается карточка учета  нематериального актива (форма НМА-1).

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Списание объектов нематериальных активов должно производиться  на основании акта. Акт составляется компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания.

Примеры выбытия объекта нематериального актива: продажа, безвозмездная передача, передача в виде вклада в уставный капитал других организаций.

На ЗАО «Атекс» в 2009 году (прил. Г.) продан нематериальный актив (объект интеллектуальной собственности у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров).

При выбытии нематериального  актива составляется акт на списание нематериального актива и закрывается  карточка учета нематериального актива.

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно Учетной  политике ЗАО «Атекс» амортизация  начисляется на предприятии линейным способом.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется в присутствии полной инвентаризационной комиссии. В ее состав входят: главный бухгалтер, заместитель главного руководителя, начальник цеха основного производства, начальник цеха вспомогательного и обслуживающего производства

При инвентаризации нематериальных активов проверяют наличие надлежаще  оформленных документов, обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов и  факт действительности использования нематериального актива в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Так же проверяется правильность отражения в отчетности стоимости нематериальных активов.

Учетные и фактические данные по объектам нематериальных активов отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов – форма № ИНВ – 3.

При проведении инвентаризации может быть обнаружена недостача  или излишек нематериальных активов.

 

3. Аудит нематериальных активов ЗАО «Атекс»

3.1. Источники информации и задачи аудиторской проверки

Цель аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой  предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учёта [38, c.373].

Для достижения данной цели аудитору необходимо:

-составить план аудита нематериальных активов;

-оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

-разработать программу аудиторских процедур;

-определить методы проверки.

Источники информации, используемые при аудите нематериальных активов  на ЗАО «Атекс», следующие:

- форма НМА-1 – карточка учета нематериальных активов;

- акт (накладная) приемки нематериальных активов;

- акт на списание нематериальных активов;

- ведомость учета нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

- журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»;

- журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

- расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

- Главная книга;

- баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

- другие документы, справки, расчеты и т. д.

Важнейшей задачей аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов  требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета. К другим задачам аудита операций с нематериальными активами можно отнести:

1. Проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности нематериальных  активов, которые существуют реально и находятся в собственности предприятия.
2. Проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществления их списания.

Таким образом, в соответствии с основными направлениями и  задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления проверки:

1. операций учета поступления и создания нематериальных активов;
2. учета амортизации нематериальных активов;
3. учета выбытия нематериальных активов;
4. правильности налогообложения по нематериальным активам.

 

3.2. Организация аудиторской проверки и анализ типичных ошибок

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане  проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля [36, c.43].

 

 

 

 

Таблица 3.1 - План аудита нематериальных активов

Проверяемая организация                                           ЗАО «АТЕКС»

Период аудита                                                            с 01.10 по 31.11.09

Аудитор                                                                       Иванов И.И.

Планируемый аудиторский  риск                                 4%

Планируемый уровень  существенности                      1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Проверка операций учёта  поступления и создания нематериальных активов	С 01.10 по 15.10.09	Иванов И.И.
2	Проверка учёта амортизации  нематериальных активов	С 16.10 по 25.10.09	Иванов И.И.
3	Проверка учёта выбытия  нематериальных активов	С 26.10 по 15.11.09	Иванов И.И.
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	С 16.11 по 30.11.09	Иванов И.И.

 

Аудитор                                                                         Иванов И.И.

 

Таблица 3.2 - Программа аудита нематериальных активов

Проверяемая организация                                           ЗАО «АТЕКС»

Период аудита                                                             с 01.01 по 31.12.09

Аудитор                                                                       Иванов И.И.

Планируемый аудиторский  риск                                 4%

Планируемый уровень  существенности                      1%

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка операций учёта  поступления и создания нематериальных активов	В течение отчётного  года	Иванов И.И.
1.1	Проверка создания комиссии по приёмке нематериальных активов	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы
1.2	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приёмки-передачи НМА	Ежеквартально	Иванов И.И.	Акты приёмки-передачи, накладные, приказы
1.3	Проверка правильности оценки вносимых в УК НМА	По мере внесения в  УК	Иванов И.И.	Методики оценки, протоколы  собраний учредителей
1.4	Проверка фактического поступления в качестве вкладов  учредителей в УК НМА	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учёта, баланс
1.5	Проверка организации  синтетического и аналитического учёта  НМА	Помесячно	Иванов И.И.	Методики оценки, маршрутные листы
1.6	Проверка отражения  в отчётности поступления и создания НМА	Ежеквартально	Иванов И.И.	Формы отчётности
2	Проверка учёта амортизации  НМА	В течение отчётного  года	Иванов И.И.
2.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по НМА	Помесячно	Иванов И.И.	Приказы, регистры, расчёты, справки
2.2	Проверка отражения  в отчётности начисленной  амортизации  НМА	Ежеквартально	Иванов И.И.	Формы отчётности
3	Проверка учёта выбытия  НМА	В течение отчётного года	Иванов И.И.
3.1	Проверка отражения  в отчётности выбытия НМА	Ежеквартально	Иванов И.И.	Формы отчётности
4	Проверка правильности налогообложения по НМА	В течение отчётного  года	Иванов И.И.
4.1	Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль	По срокам налоговых  платежей	Иванов И.И.	НК РФ гл.25, отчёт о  прибылях и убытках, справки, расчёты
4.2	Проверка правильности расчётов по налогу на имущество юр.лиц	По срокам налоговых  платежей	Иванов И.И.	Закон «О налоге на имущество  предприятий», инструкция ФНС №33, справки, расчёты
4.3	Проверка правильности расчётов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Иванов И.И.	НК РФ гл.24, справки, расчёты
4.4	Проверка отражения  в отчётности всех операций по учёту  НМА	Ежеквартально	Иванов И.И.	Формы отчётности