Аудит и анализ нематериальных активов ЗАО «Атекс»

Аудитор                                                                             Иванов И.И.

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета на ЗАО «Атекс»  и достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства».  При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

1. проверка арифметических расчетов аудируемого лица;
2. инспектирование;
3. подтверждение;
4. аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения  операций по расчетам по нематериальным активам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими  лицами по учету операций с нематериальными  активами.

Подтверждением пользуются для установления фактической передачи и приема вкладов нематериальных активов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

К аналитическим процедурам прибегают при сопоставлении  наличия нематериальных активов  в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений  между разными статьями и формами отчетности и т.д.

При организации проверки ведения учета нематериальных активов  аудитору целесообразно участвовать  в проведении инвентаризации нематериальных активов.

Искажение в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности означает неверное отражение, и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажение может быть двух видов: преднамеренное (мошенничество) и непреднамеренное (ошибка).

Так, мошенничество в  учете и отчетности – преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих организации. Включает:

- Манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности.

- Умышленные изменения записей в учете, искажающие смысл хозяйственных операций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой организации.

- Преднамеренно неправильную оценку активов и методов их списания.

- Уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибкой считается непреднамеренное искажение финансовой информации в  результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях  и группировках, недосмотра в полноте  учета и неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

Примерный перечень ошибок, которые должен учесть аудитор при  проверке учета нематериальных активов, следующий:

- Оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения.

- Неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов.

- Неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»

- Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам.

- Неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат.

- Простое хищение средств  (основной тип мошенничества).

При обнаружении мошенничества  или ошибки аудитору следует выяснить у руководства и персонала  организации все вопросы, связанные с их причинами.

При выявлении возможности  искажения данных аудитор должен рассмотреть их влияние на достоверность  проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. Если он считает, что предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, ему для восстановления истины следует выполнить дополнительные процедуры, которые он считает приемлемыми. Характер дополнительных процедур зависит от вида мошенничества или ошибки и от степени их воздействия на содержание и достоверность бухгалтерской отчетности.

В случае, когда мошенничество  или ошибка могли быть предотвращены  или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и, уменьшив к ней  доверие, расширить проверяемую информацию, введя дополнительные процедуры. Когда в мошенничестве или ошибке участвует представитель руководства организации, аудитор должен пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и данных.

Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном мошенничестве или ошибке руководству организации, даже если их влияние на финансовую отчетность незначительно. В случае, когда искажения существенны, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. О фактах мошенничества необходимо информировать высшее руководство. Когда возникают сомнения по поводу непричастности к мошенничеству лиц из руководства организации, аудитор должен искать юридического совета для использования соответствующих законодательных процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажения бухгалтерской  отчетности следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном  порядке. Аудиторская организация  должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при инициативном аудите.

Таким образом, источники информации, используемые при аудите нематериальных активов на ЗАО «Атекс», следующие: форма НМА-1 – карточка учета нематериальных активов, акт (накладная) приемки нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов, ведомость учета нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», Главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Важнейшей задачей аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета  нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета. Аудит нематериальных активов включает проверку: операций учета поступления и создания нематериальных активов, учета амортизации нематериальных активов, учета выбытия нематериальных активов, правильность налогообложения по нематериальным активам.

При анализе системы  внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

-определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

-каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

-создана ли комиссия  по приёмке нематериальных активов;

-проводится ли инвентаризация нематериальных активов [36, c.43].

Чтобы сделать вывод  об организации бухгалтерского учёта, аудитор анализирует учётную политику на момент раскрытия в ней информации:

-о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

-о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

-о способах отражения в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации  над нематериальными активами, а  также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учёта повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объём выборки [36, c.44].

Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное использование различных методов аудита. Например, для подтверждения достоверности расчётов сумм амортизации, а также налоговых расчётов используется метод пересчёта. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учёта первичным документам по учёту нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учёту нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отраженными в бухгалтерском учёте [36, c.44].

1. В ходе аудиторской проверки операций учёта поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают в организацию: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; безвозмездной передаче.

Организационные расходы, поступившие в результате вклада в уставный капитал организации, отражаются в бухгалтерском учёте  проводкой:

Дт 04 «Нематериальные  активы»;

Кт 75 «Расчёты с учредителями».

Другие варианты поступления  нематериальных активов в организацию - их приобретение за плату или создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании нематериальных активов на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведённые при этом расходы. Эта операция отражается в бухгалтерском учёте проводкой:

Дт 04 «Нематериальные  активы»;

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы могут поступать в организацию  также в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Такая операция отражается проводкой:

Дт 04 «Нематериальные  активы»;

Кт 83 «Добавочный капитал».

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки. Проверяя эти операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии. Это позволяет сделать вывод, что приобретения были сделаны с соблюдением требований действующего законодательства. В течение аудируемого периода поступления нематериальных активов в ЗАО «АТЕКС» не было. 

2. Цель аудита учёта амортизации нематериальных активов - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учёте в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения в течение срока их полезного использования. Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат - балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведёт к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

В ЗАО «АТЕКС» для  нематериальных активов установлены следующие сроки полезного использования:

-организационные расходы  - 20 лет;

-патент на изобретение  - 18 лет;

-право на товарный  знак - 20 лет, что соответствует  законодательству.

Амортизация начисляется  ежемесячно, путём накопления соответствующих сумм на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов».

По организационным  расходам выявлено превышение ежемесячных  амортизационных отчислений на 4 рубля. В приложении к бухгалтерскому балансу (Форма №5) отсутствуют данные о  начисленной амортизации по нематериальным активам.

3) В ходе проверки  операций выбытия нематериальных  активов рассматривается, как  они выбывают: в качестве вклада  в УК других предприятий или  в совместную деятельность; в  результате безвозмездной передачи; окончании срока полезного использования; морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности.

В ЗАО «АТЕКС» выбыл  нематериальный актив - патент на изобретение, в результате продажи ООО «ИНТЕКС» 04.06.2009 г. Акт приёмки-передачи на данный нематериальный актив отсутствует. В карточке учёта нематериальных активов №49 от 04.06.2009 г. (форма НМА-1) составленной на патент на изобретение отсутствует подпись лица её составившего. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) за 2009 г. не отражена операция по выбытию нематериального актива.

 

3.3. Анализ нематериальных активов ЗАО «Атекс»

Каждый вид НМА по-разному  влияет на производство. Одни из них  непосредственно используются при  производстве продукции, другие принимают  косвенное участие в процессе производства. Структура НМА зависит от условий технологического процесса, масштаба производства, степени кооперирования, специализации и комбинировании, уровня техники и района расположения предприятия.