Аудит и анализ нематериальных активов ЗАО «Атекс»

В западной коммерческой практике весьма распространены случаи, когда владелец патента предоставляет  право пользования им другому  лицу на определённый оговоренный в  соответствующем контракте период в обмен на выплату периодических платежей, называемых роялти. В соответствии с принципом соотнесения доходов и расходов роялти отражаются в учёте как доходы периодов, в которые они поступают [31, c.112].

Примерами таких прав являются права на изобретение, промышленные образцы, товарные знаки. В международном сообществе права на промышленную собственность защищаются положениями Парижской конвенции по охране промышленной собственности заключённой 20.03.1883 г. Государства – участники конвенции, образуют союз по охране промышленной собственности, сохраняя при этом национальный правовой режим.

МСФО 38 не применяется  к:

-нематериальным активам,  предназначенным для продажи  в ходе обычной деятельности;

-отложенным налоговым  активам;

-объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО 17 «Аренда»;

-активам, возникающим  из вознаграждений работникам;

-финансовым активам  в соответствии с их определениями,  содержащимися в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО 39;

-признание и оценка  разрабатываемых и оцениваемых  активов по правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;

-необоротным нематериальным  активам, классифицируемым как  удерживаемые для торговли (или  включенные в группу активов для выбытия) в соответствии с МСФО 5.

-отложенные расходы  на приобретение, а также нематериальные  активы, возникающие у страховщиков  в результате заключения договоров  страхования.

Иногда нематериальный актив связан с каким-либо материальным носителем (программное обеспечение на диске, изображение или музыкальное произведение, записанное на магнитном накопителе, и т. п.). В таких случаях данный объект может быть учтён либо как нематериальный, либо как материальный. Решение принимается на основе того, какой из элементов является в нём более важным. Так, например, некое программное обеспечение может быть предназначено для конкретного аппаратного комплекса, который не может без него функционировать. Тогда данная программа учитывается в составе комплекса как единый объект основных средств. Если же программное обеспечение не является неотъемлемой частью основного средства, оно учитывается как обособленный нематериальный актив.

Нематериальный актив  первоначально оценивается по себестоимости.

Себестоимость нематериального  актива включает:

-покупную цену;

-импортные пошлины;

-невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;

-оплату профессиональных  и юридических услуг;

-затраты, в том числе  заработная плата и вознаграждение  сотрудников, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению, включая тестирование;

-вычеты, такие как  скидки и возврат переплаты.

Себестоимость – сумма  уплаченных денежных средств или  их эквивалентов или справедливая стоимость  другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.

Справедливая стоимость  – это сумма, на которую можно  обменять актив в ходе сделки между  хорошо информированными и желающими  совершить такую сделку сторонами.

После первоначального признания МСФО 38 (§ 9) требует оценки нематериального актива в одном из следующих двух порядков учёта:

-основной подход - по исторической стоимости (себестоимость минус накопленная амортизация и накопленный убыток от обесценения);

-допустимый альтернативный подход – по переоценённой стоимости (переоценённая сумма минус последующая накопленная амортизация и последующие убытки от обесценения).

Убыток от обесценения  – сумма, на которую балансовая стоимость  актива превышает его возмещаемую  сумму.

Балансовая сумма – сумма, по которой актив признаётся в бухгалтерском балансе после вычета любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценки должны производиться регулярно с тем, чтобы балансовая сумма существенно не отличалась от справедливой стоимости. Частота переоценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов.

Переоценка производится любым методом, предполагающим пропорциональное изменение накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости, либо методом сворачивания амортизации. Переоценка производится по отношению ко всем нематериальным активам определённого класса. Если для какого-либо актива из данного класса отсутствует активный рынок, то этот актив может учитываться по себестоимости за вычетом амортизации и убытка от обесценения. Здесь следует отметить ещё один важный момент – отсутствие активного рынка для ранее переоцениваемого нематериального актива рассматривается как предупреждение о возможном обесценении актива (становится необходимой проверка актива на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов»).

Активный рынок –  рынок, где соблюдаются следующие  условия:

-объекты, продаваемые  на рынке, являются однородными;

-обычно в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели;

-имеется доступность  цен для общественности.

Компания должна проверять  нематериальные активы на обесценение  в соответствии с МСФО 36.

Этот Стандарт объясняет:

-каким образом компания должна пересматривать балансовую стоимость своих активов;

-как определять возмещаемую  сумму актива;

-когда необходимо  признавать или компенсировать  убытки от обесценения.

Возмещаемая величина –  большее из двух значений:

1) чистой продажной цены актива, т.е суммы, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществлённой на общих условиях за вычетом затрат на выбытие;

2) иценности  его использования, т.е. дисконтированной стоимости предлагаемых будущих потоков денежных средств, возмещение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы.

Компания должна оценивать  возмещаемую сумму нематериальных активов, по крайней мере, на конец каждого финансового года, даже если нет признаков, что актив снизился в стоимости. Это касается:

-нематериальных активов,  которые ещё не доступны для  использования;

-нематериальных активов,  которые амортизируются на протяжении периода, более 20 лет с даты, когда активы стали доступны для использования.

Принцип осмотрительности применяется МСФО по отношению к  определению ликвидационной стоимости  нематериальных активов.

Ликвидационная стоимость  – чистая сумма средств, которую компания ожидает получить за актив по окончании срока его службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Ликвидационная стоимость  может возникать, только если:

-третья сторона берёт  на себя обязательство приобрести  актив в конце срока его  полезной службы;

-имеется активный  рынок для такого типа активов,  дающий возможность определить  вероятную ликвидационную стоимость,  и имеется уверенность, что  такой рынок будет существовать  в конце срока полезной службы  актива.

Согласно МСФО 38 при  основном методе учёта нематериальных активов ликвидационная стоимость остаётся неизменной. При альтернативном подходе при каждой переоценке актива определяется новая ликвидационная стоимость на основе преобладающих на эту дату цен. В § 60 МСФО 38 предусмотрена возможность увеличения первоначальной стоимости нематериальных активов на сумму последующих затрат. При этом установлено два условия их капитализации:

-затраты позволят  активу создавать будущие экономические  выгоды сверх первоначально определённых  норм;

-затраты могут быть надёжно оценены и отнесены на актив.

Если эти условия  выполняются, то последующие затраты  должны прибавляться к фактической  себестоимости нематериальных активов.

Амортизация нематериального  актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы. Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования. Амортизация затрат на разработки начинается с момента готовности продукта или процесса к продаже или использованию. Стандарт принимает такое допущение, что максимальный срок полезного использования нематериального актива не превышает 20 лет (§ 82 МСФО 38). Однако в редких случаях могут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива может превышать 20 лет. В этих случаях МСФО 38 требует от компании:

-амортизировать нематериальный  актив на протяжении наилучшей  оценки его срока полезной  службы;

-оценивать возмещаемую  сумму нематериального актива, по  крайней мере, ежегодно для определения  того, имеется ли какой-то убыток  от обесценения;

-раскрывать причины,  по которым предположение о  том, что полезный срок службы  нематериального актива не будет  превышать 20 лет, является опровержимым  и фактор (факторы), который сыграл  значительную роль при определении  полезного срока службы нематериального актива.

При определении срока  полезной службы актива должны учитываться  многие факторы:

-характерный жизненный  цикл актива;

-технические, технологические  или другие типы устаревания;

-стабильность отрасли,  в которой используется актив,  и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива;

-величина (уровень) затрат  на улучшение актива, необходимых  для получения будущих экономических  выгод от актива, а также возможности  и намерения компании по достижению такого уровня затрат;

-период осуществления  контроля над активом, а также  юридические или аналогичные  ограничения на использование  актива, такие как даты истечения  соответствующих договоров аренды;

-зависит ли срок  полезной службы актива от  сроков полезной службы других активов компании.

Методы амортизации: прямолинейный  метод, метод уменьшаемого остатка, метод начисления износа по выработке  продукции. По умолчанию следует  применять прямолинейный метод.

Метод амортизации выбирается на основе потребления экономических выгод и последовательно применяется от одного отчётного периода к другому.

Амортизация обычно признаётся в составе расходов компании. Однако иногда экономические выгоды, заключённые  в активе, включаются в стоимость  производимых активов, не приводя к появлению расходов. В этих случаях амортизационные отчисления формируют часть себестоимости таких активов и включаются в их балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (МСФО 2 «Запасы») [26, c.922].

МСФО 38 «Нематериальные  активы» не предусматривает приостановления  амортизационных отчислений. Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменён, если расчётный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.

На ЗАО «Атекс» (прил. Г) используются следующие виды нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных и у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

 

1.3. Краткая  технико-экономическая характеристика  предприятия ЗАО «Атекс»

Полное фирменное наименование Общества - Закрытое акционерное общество "АТЕКС". Сокращенное фирменное наименование Общества - ЗАО "АТЕКС". Место нахождения Общества: 443023,г. Самара, пер. Карякина,3

Основными видами деятельности Общества являются:

-торгово-закупочная деятельность по продовольственным, непродовольственным и промышленным товарами;

-оптовая торговля продовольственными, непродовольственными и промышленными товарами;

-розничная торговля продовольственными, непродовольственными и промышленными товарами;

-монтаж видеоматериалов;

-проведение строительных и ремонтно-строительных работ, в установленном законом порядке;

-производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

-оказание и предоставление информационно - справочных, консалтинго-маркстинговых и других видов услуг физическим и юридическим лицам;

-коммерческо-посредническая и информационно-рекламная деятельность, включая бартерные сделки, брокерские услуги, а также организацию и проведение ярмарок и аукционов;

-организация и эксплуатация предприятий торговли, в том числе на комиссионной основе, а также оптовых предприятий торговли, предприятий общественного питания, мелкорозничной торговли;