Аудит и анализ нематериальных активов ЗАО «Атекс»

32. Контроль  над законностью списания с  бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

33. Осуществление  учёта финансовых, расчётных и  кредитных операций м контроль  за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций (при наличии в составе предприятия самостоятельной

финансовой  службы).

34. Участие в  подготовке мероприятий, предупреждающих  образование недостач и незаконное  расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства. В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки, использование средств не по назначению и другие нарушения и злоупотребления) главный бухгалтер должен доложить об этом руководителю и/или учредителям предприятия для принятия действенных мер.

35. Совместно  с руководителем предприятия визирование документов, служащих основанием для приёмки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчётных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера или лиц, им на то уполномоченных, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению материально ответственными лицами и работниками бухгалтерии данного предприятия.

36. Не принимать  к исполнению и оформлению  документы по операциям, которые  противоречат законодательству и установленному порядку приёмки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. В случае получения от руководителя предприятия распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обязан обратить внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер обязан исполнить его.

На основе данных бухгалтерской  отчетности рассчитаем основные технико – экономические показатели по предприятию ЗАО «Атекс» (табл. 1.2.).

Таблица 1.2. – Технико – экономические показатели по предприятию ЗАО «Атекс»

№	Показатели	2008	2009	Изменения (+/-)	Темп роста, %
1	Выручка от продажи, т.р.	348	231581	231233	66546,26
2	Себестоимость произведенных  товаров, т.р.	245	173187	172942	70688,57
3	Управленческие и коммерческие расходы, т.р.	17	55031	55014	323711,76
4	Прибыль от продажи, т.р.	86	3363	3277	3910,47
5	Прибыль до налогообложения	140	3655	3515	2610,71
6	Чистая прибыль, т.р.	106	2924	2818	2758,49
7	Стоимость основных средств, т.р.	5600	72040	66440	1286,43
8	Стоимость активов, т.р.	16917	176448	159531	1043,02
9	Собственный капитал, т.р.	7307	112100	104793	1534,15
10	Заемный капитал, т.р.	9610	64348	54738	669,59
11	Численность ППП, чел.	115	121	6	105,22
12	Производительность труда (1/11) ,т.р.	3,03	1913,89	1910,86	63164,69
13	Фондоотдача,  (1/7)	0,06	3,21	3,15	5350,00
14	Оборачиваемость активов, раз. (1/8)	0,02	1,31	1,29	6550,00
15	Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, % (6/9*100%)	1,45	2,61	1,16	180,00
16	Рентабельность продаж, % (4/1*100%)	24,71	1,45	-23,26	5,87
17	Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, % (5/(9+10)*100%)	0,83	2,07	1,24	249,40
18	Затраты на рубль выручки  от продажи, коп. (2/1*100 коп.)	70,40	74,01	3,61	105,13

По данным таблицы  видно, что в 2008 году часть оборудования ЗАО «Атекс» передали на консервацию. Оно не участвовало в процессе производства, поэтому такая незначительная сумма выручки от продажи (348).

В 2009 году в связи  со спросом на продукцию ЗАО «Атекс», данное оборудование было расконсервировано, приобретено новое, более производительное оборудование, что позволило увеличить выручку от продажи на 231233 или на 66446,26% (66546,26% - 100%).

Увеличение выручки  привело к увеличению фондоотдачи  на 3,15 тыс. руб. или на 5350,00% и к  увеличению оборачиваемости активов  на 1,29 тыс. руб. или на 6550,00%. Так же произошло увеличение производительности труда на 1910,86 тыс. руб. или на 63164,69%.

Рентабельность собственного капитала в отчетном периоде по сравнению  с предыдущим увеличилась на 1,16 тыс. руб. или на 180,00% и  увеличилась  рентабельность капитала по прибыли до налогообложения на 1,24 тыс. руб. или на 249,40%.

Рентабельность продаж снизилась  на 23,26 тыс. руб. или на 5,87%, это говорит  о том, что производственная и  коммерческая деятельность ЗАО «Атекс»  в отчетном периоде стала ниже, чем в предыдущем.

Рост собственного капитала на 104793 тыс. руб. или на 1534,15% говорит о  том, что ЗАО «Атекс» получает прибыль от осуществления своей  деятельности и может рассчитаться по своим долгам.

Деятельность предприятия  не соответствует «Золотому» правилу экономики:

100%<Ткап.<Твыр.<Тприбыли  от продаж = 100%<1534,15<66546,26>3910,47

На ЗАО «Атекс» применяется  автоматизированная форма бухгалтерского учета, созданная на базе  использования  ЭВМ.  В общем виде данной форме  свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации – ЭВМ – машинограммы выходной информации.

В настоящее время  организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно –  ориентированными мини – ЭВМ –  компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места  бухгалтеров и на их основе и создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных  форм учета обеспечивает:

- механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;

- высокую точность учетных данных;

- повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технически функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;

- увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

В настоящее время  основная часть коммерчески организаций  ведет учет с использованием персональных компьютеров на основе различных  пакетов прикладных программ или  на основе собственных программ.

Мы предлагаем использовать данный вариант автоматизированной формы бухгалтерского учета (Рис. 1.1.):

 

Рисунок 1.1. – Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Так же мы считаем необходимым указать в Учетной политике форму ведения бухгалтерского учета.

Структура предприятия  ЗАО «Атекс»:

1. Главный бухгалтер:

- бухгалтер по расчету  налогообложения

- бухгалтер по составлению  отчетности

- бухгалтер по расчету  себестоимости готовой продукции

- бухгалтер по учету  з/пл

- бухгалтер по учету товар – материальных ценностей

- кассир

- бухгалтер по расчетам  с покупателями и заказчиками

- бухгалтер по рачатам  с поставщиками и подрядчиками

- бухгалтер по расчету  финансовых результатов

2. Начальник цеха основного производства

- начальник производственного цеха № 1

- начальник обрабатывающего  цеха № 2

- начальник сборочного  цеха № 3

3. Начальник вспомогательного и обслуживающего производства

- начальник цеха по  изготовлению и ремонту инвентаря

- начальник цеха по  ремонту машин, оборудования, зданий, сооружений

- начальник цеха по  обеспечению электрической и  тепловой энергии

- начальник цеха по  уборке и очистке инвентаря  и помещений

- начальник складов  предприятия. 

 Организацией документооборота  занимается главный бухгалтер  ЗАО «Атекс». Назначение графика – осуществление систематического контроля составления и сроков прохождения первичных сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачей их в бухгалтерию. 

Для наглядного примера  представлен график документооборота табеля учета рабочего времени (ф. № Т -13).

 

Таблица 1.3. – График документооборота на ЗАО «Атекс»

Наименование

Создание документа

Кол - во экз-ров

Ответ-ный за выписку

Ответ-ный за оформ- ление

Ответ-ный за испол- нение

Срок исполнения

Табель учета рабочего времени (ф. № Т - 13).

2

Цех

Табельщик

Бухгалтерия

Ежемесячно не позднее 1 – го числа следующего за отчетным месяца

Проверка  документа

Обработка документа

Передача в архив

Ответ-ный за проверку

Кто представ-ляет

Порядок представ-ления

Срок представ-ления

Кто испол-няет

Срок испол-нения

Кто испол- няет

Срок передачи

Бух -галтерия

Цех

При отчете

Ежемесячно не позднее 2-го числа следующего за отчетным месяца

Бухгалтер расчетного отдела

Не позднее 3-го числа  следующего за отчетным месяца

Бух - галтер

По истечении года

 

Итак, к нематериальным активам относят имущество, которое  одновременно отвечает следующим условиям: не имеет материально – вещественной (физической) структуры, может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества, предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не предполагается последующая перепродажа данного имущества, способно приносить организации экономическую выгоду, имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам  относят следующие объекты интеллектуальной собственности, исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. На ЗАО «Атекс» (Приложение Г) используются следующие виды нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных и у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

 

2. Учет нематериальных  активов ЗАО «Атекс»

2.1. Учет поступления и выбытия нематериальных активов

На ЗАО «Атекс» нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.[10]

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами  на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда  актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным[10].