Аудит и анализ нематериальных активов ЗАО «Атекс»

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации [10].

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его  текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки[10].

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов[10].

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального  актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Поступление нематериальных активов в 2009 году:

1. Приобретение за  плату. Наиболее распространенным  способом получения нематериального  актива является их покупка. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Д 08 К 60 – 10 000 руб. – покупка

Д 19 К 60 – 1 800 руб. – выделен НДС

Д 60 К 51 – 11 800 руб. – оплачен приобретенный нематериальный актив

Д 04 К 08 – 10 000 руб. – оприходован  нематериальный актив

Д 68 К 19 – 1 800 руб. – отнесен на расчеты с бюджетом НДС

2. Внесение в качестве  вклада в уставный капитал  предприятия сторонними организациями. Первоначальная стоимость нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Д 08 К 75 – 9 000 руб. – внесен нематериальный актив в УК организации

Д 04 К 08 – 9 000 руб. – оприходован  нематериальный актив

3. Безвозмездное поступление.  Имущество или имущественные  права считаются полученными  безвозмездно, если их получение  не связано с возникновением  у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу. Первоначальная стоимость таких активов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Д 08 К 98/2 – 2 000 руб. – передано безвозмездно сторонней организацией

Д 04 К 08 – 2 000 руб. – оприходован  нематериальный актив

4. Создание собственными  силами и с привлечением сторонних  организаций. Первоначальной стоимостью  нематериально актива, созданного  самой организацией, ПБУ 14/2007 [3] признает сумму фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Д 08 К 60 – 12 000 руб. – расходы  по получению патента.

Д 08 К 70 – 5 000 руб. – оплата труда

Д 04 К 08 – 17 000 руб. – оприходован  нематериальный актив на сумму фактических  затрат

5. Приобретение на  условиях обмена. Иногда у организаций  не хватает денежных средств  для расчета со своими партнерами. В результате им приходиться прибегать к неденежным формам расчетов. Впрочем, неденежные формы расчетов не могут являться показателем неблагополучной финансовой ситуации. Зачастую осуществление подобных обменных операций продиктовано желанием наиболее полно и выгодно использовать имеющиеся у предприятия активы.

Д 08 К 76 – 1000 руб.

Д 19 К 60 – 180 руб.

Д 04 К 08 – 1000 руб.

Д 68 К 19 – 180 руб.

На ЗАО «Атекс» в 2009 году (прил. Г) поступил нематериальный актив (объект интеллектуальной собственности у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных) за плату. Бухгалтер сделал следующую проводку:

Д 08 К 60 – 17 000 руб. – покупка

Д 19 К 60 – 2 593 руб. – выделен  НДС 

Д 04 К 08 – 17 000 руб. – оприходован  нематериальный актив

При поступлении нематериального  актива составляется акт (накладная) приемки и открывается карточка учета нематериального актива (форма НМА-1). Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета [10].

Доходы и  расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Списание объектов нематериальных активов должно производиться  на основании акта. Акт составляется компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины  списания.

Выбытие объекта нематериального актива в 2009 году:

1. продажи:

Д 91/2 К 04/в – 25 000 руб. – списывается остаточная стоимость

Д 51 К 91/1 – 45 000 руб. – сумма выручки

Д 91/2 К 68 – 6 864 руб. – выделен  НДС от выручки

Д 99/9 К 91/1 – 13 136 руб. – финансовый результат (прибыль)

2. безвозмездной передачи:

Д 91/2 К 04/в – 12 100 руб. – списывается остаточная стоимость

Д 99/9 К 91/1 – 12 100 руб. –  убыток от реализации

Д 91/2 К 68 – 2 178 руб. – выделен НДС

3. передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций:

Д 58 К 04/в – 2 000 руб. – списывается остаточная стоимость

Д 91 К 68 – 360 руб. – восстановлен НДС с остаточной стоимости

Д 58 К 91/1 – 8 000 руб. – превышение договорной стоимости над остаточной

На ЗАО «Атекс» в 2008 году (прил. Г) бухгалтер отразил проводкой операцию по продаже нематериального актива (объект интеллектуальной собственности у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров):

Д 91/2 К 04/в – 60 000 руб. – списывается остаточная стоимость

Д 51 К 91/1 – 80 000 руб. – сумма выручки

Д 91/2 К 68 – 12 203 руб. – выделен НДС от выручки

Д 99/9 К 91/1 – 7 797 руб. –  финансовый результат (прибыль)

При выбытии нематериального  актива составляется акт на списание нематериального актива и закрывается  карточка учета нематериального  актива.

 

2.2. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного  использования является выраженный в месяцах период, в течение  которого организация предполагает использовать нематериальный актив  с целью получения экономической  выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока  полезного использования нематериального  актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного  использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного  использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов[10]:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно Учетной  политике ЗАО «Атекс» амортизация  начисляется на предприятии линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного  использования.

Выбор способа  определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе  уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на ЗАО «Атекс» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока  полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Так, например, первоначальная стоимость нематериального актива равна 35 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам.

Рассчитаем сумму амортизации, списываемую за отчетный период.

СПИ=5 лет

ПС = 35 000 руб.

Амортизация = 35 000 руб./(5 лет * 12 мес.) = 583 руб.

Таблица 2.1. – Расчет сумм амортизации нематериального актива

№	Месяц	Стоимость нематериального  актива, за вычетом суммы амортизации, руб.
1	Январь	34417
2	Февраль	33834
3	Март	33251
4	Апрель	32668
5	Май	32085
6	Июнь	31502
7	Июль	30919
8	Август	30336
9	Сентябрь	39753
10	Октябрь	29170
11	Ноябрь	28587
12	Декабрь	28004